Бюджетные и автономные учреждения здравоохранения заполняли годовые отчетные формы за 2018 год с учетом положений Инструкции № 33н в редакции Приказа Минфина РФ от 30.11.2018 № 243н. К сожалению, при подготовке данной публикации Приказ Минфина РФ № 243н находился на регистрации в Минюсте и потому не был нами освещен. Сейчас же большинство учреждений уже составили годовую отчетность и представили ее органу исполнительной власти, выполняющему функции и полномочия учредителя. В связи с этим в данной консультации мы рассмотрим лишь те положения Приказа Минфина РФ № 243н, которые актуальны при составлении квартальных форм отчетности учреждения, а именно отчетов по формам 0503738, 0503723, 0503769, 0503773.
Форма отчетности учреждения об обязательствах учреждения (форма 0503738).
Все государственные (муниципальные) учреждения (и медицинские учреждения, конечно же, не являются исключением) в рамках осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности принимают обязательства, учет которых ведется на 500 счетах бухгалтерского учета. Принятие, исполнение, неисполнение обязательств в отчетном периоде отражается в отчете (ф. 0503738). Согласно нормам п. 46 Инструкции № 33н данный отчет составляется и представляется по состоянию на 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. Показатели в отчете (ф. 0503738) отражаются на основании данных об обязательствах, подлежащих исполнению в соответствующем финансовом году.
В данную форму и порядок ее заполнения Приказ Минфина РФ № 243н существенных изменений не внес.
Новшеством является следующее уточнение в п. 48 Инструкции № 33н: при формировании раздела «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам» и «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения» учреждения отражают показатели в графе 5 «Принимаемые обязательства» на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 17 000, включая обязательства, принимаемые на основании извещений об осуществлении закупок (приглашений принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) и отражаемые на счете 0 502 17 000 в сумме кредитовых остатков по счету. Это положение введено в целях реализации требований п. 167 Инструкции № 174н, п. 196 Инструкции № 183н.
Рассмотрим на примерах заполнение фрагментов отчета (ф. 0503738).
Пример 1.
ГУЗ «Больница № 2» в 2019 году проводит запрос котировок, предметом которого является поставка оборудования. В извещении о проведении запроса котировок была указана начальная минимальная цена 250 000 руб. Поскольку была подана лишь одна заявка, отвечающая требованиям извещения о проведении запроса котировок, контракт с участником был заключен как с единственным поставщиком.
Расчеты с поставщиком на счетах бухгалтерского учета были отражены следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Приняты обязательства в размере начальной цены контракта, указанной в извещении о проведении запроса котировок |
5 506 10 310 |
5 502 17 310 |
250 000 |
|
Приняты обязательства при заключении контракта по результатам запроса котировок |
5 502 17 310 |
5 502 11 310 |
250 000 |
|
Получено оборудование от поставщика |
5 106 21 310 |
5 302 31 730 |
250 000 |
|
Отражены принятые учреждением денежные обязательства по контракту на поставку оборудования |
5 502 11 310 |
5 502 12 310 |
250 000 |
|
Погашена задолженность перед поставщиком |
5 302 31 830 |
5 201 11 610 |
250 000 |
В отчете (ф. 0503738) операции, описанные выше, отразятся так:
|
Наименование показателя |
Принятые обязательства, всего |
Принятые обязательства, с применением конкурентных способов |
Принятые денежные обязательства |
Исполнено денежных обязательств |
|
1 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего |
250 000 |
250 000 |
250 000 |
250 000 |
Пример 2.
Бюджетное учреждение здравоохранения в июне 2019 года заключило договор аренды оборудования сроком на 12 месяцев. Размер арендной платы – 10 000 руб. в месяц.
На счетах бухгалтерского учета операции по принятию к учету права пользования имуществом будут отражены так:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Операции, совершаемые в 2019 году |
|||
|
Признано право пользования объектом операционной аренды |
2 111 44 351 |
2 302 24 73х |
120 000 |
|
Приняты обязательства, подлежащие исполнению в текущем году (за период с июня по декабрь 2019 года, то есть за 7 месяцев; сумма обязательств равна 70 000 руб.) |
2 502 17 224 |
2 502 11 224 |
70 000 |
|
Приняты обязательства, подлежащие исполнению в следующем году (за период с января по февраль 2019 года, то есть за 2 месяца; сумма обязательств равна 50 000 руб.) |
2 502 27 224 |
2 502 21 224 |
50 000 |
|
Начислена амортизация за право пользования объектом операционной аренды за период с июня по декабрь (амортизация начисляется ежемесячно в сумме арендных платежей, то есть в размере 10 000 руб.) |
2 401 20 224 2 109 хх 224 |
2 104 44 451 |
60 000 |
|
Приняты денежные обязательства текущего года (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей) |
2 502 11 224 |
2 502 12 224 |
70 000 |
|
Операции, совершаемые в 2020 году |
|||
|
Начислена амортизация за право пользования объектом операционной аренды за период с января по май 2020 года (амортизация начисляется ежемесячно в сумме арендных платежей, то есть в размере 10 000 руб.) |
2 401 20 224 2 109 хх 224 |
2 104 44 451 |
60 000 |
|
Приняты денежные обязательства текущего года (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей) |
2 502 11 224* |
2 502 12 224 |
50 000 |
|
Прекращено право пользования активом по завершении срока использования имущества |
2 104 44 451 |
2 111 44 451 |
120 000 |
* При совершении заключительных записей по итогам 2019 года принятые в 2019 году обязательства на 2020 год по счету 2 502 21 224 будут перенесены на счет 2 502 11 224.
В отчете (ф. 0503738), составляемом в 2019 году, эти операции будут отражены так:
|
Наименование показателя |
Принятые обязательства, всего |
Принятые денежные обязательства |
Исполнено денежных обязательств |
Не исполнено принятых обязательств |
|
1 |
6 |
8 |
9 |
10 |
|
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего |
70 000 |
70 000 |
70 000 |
|
|
3. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, всего |
50 000 |
– |
– |
50 000 |
|
в том числе по расходам |
50 000 |
50 000 |
Отчет (ф. 0503723) составляется и представляется учреждениями по состоянию на 1 июля, 1 января года, следующего за отчетным, и содержит данные о движении денежных средств на счетах учреждений в рублях и иностранной валюте, открытых в подразделениях ЦБ РФ, кредитных организациях, органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, а также в кассе учреждения, в том числе средств во временном распоряжении.
Согласно нормам п. 55.1 Инструкции № 33н отчет (ф. 0503723) составляется в разрезе кодов КОСГУ на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам 0 201 11 000, 0 201 23 000, 0 201 26 000 и 0 201 27 000, 0 201 34 000, 0 210 03 000. Графа 3 отчета «Код по КОСГУ» Приказом Минфина РФ № 243н приведена в соответствие требованиям Указаний № 65н в редакции Приказа Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н.
Напомним, что с 1 января 2019 года Указания № 65н не применяются. Вместо них учреждения в части КОСГУ используют Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н. На момент публикации уже готовы проекты приказов Минфина, взносящие изменения в инструкции № 174н и № 183н. Из всего сказанного можно сделать вывод, что форма отчета (ф. 0503723) при составлении его по состоянию на 1 июля 2019 года будет изменена.
Названная отчетная форма включена в состав пояснительной записки (ф. 0503760). Положениями п. 69 Инструкции № 33н установлено, что эта таблица содержит обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения в разрезе видов расчетов. Положения таблицы составляются отдельно по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженности, а также по видам финансового обеспечения (деятельности):
– собственные доходы учреждения;
– субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
– субсидии на иные цели, субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
– средства по обязательному медицинскому страхованию.
Сведения (ф. 0503769) составляются на 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. Однако некоторые учредители требуют у подведомственных учреждений ежеквартального представления данной формы.
Приказ Минфина РФ № 243н внес следующие дополнения и корректировки в порядок заполнения этой отчетной формы.
Уточнено, что при заполнении таблицы пояснительной записки показатели, формируемые по графам 5 – 8, не включают:
– данные по счетам, предназначенным для отражения ошибок прошлых лет;
– показатели изменения дебиторской и кредиторской задолженности, сформированные в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде).
Что касается заполнения раздела 1 таблицы «Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности», то теперь в ней отражаются не только суммы дебиторской и кредиторской задолженности учреждения с выделением сумм, обязательства по которым в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, кредитором (дебитором) не исполнены (суммы просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности), но и суммы доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов. По показателям доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов номера соответствующих аналитических счетов указываются с учетом кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) в 24 – 26-м разрядах номера счета.
В отношении формирования показателей доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов установлены следующие правила:
|
Графы |
Пояснения по заполнению |
|
1 |
По кредиторской задолженности отражаются показатели, сформированные не только по счетам 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000, 0 304 06 000, 0 205 00 000, 020800000, 0 209 00 000, но и согласно новым правилам по счетам 0 210 10 000, 0 401 40 000, 0 401 60 000 |
|
2, 9 |
Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, учитываемых по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по состоянию на начало года и на конец отчетного периода, соответственно |
|
5, 7 |
Указывается общая сумма увеличения (показатель кредитового оборота) и уменьшения (показатель дебетового оборота) соответствующего счета аналитического учета с подведением итогов по строке «Всего по счету» |
|
12 |
Показатели заполняются по сопоставимым показателям за аналогичный отчетный период прошлого финансового года. В графе указывается сумма доходов будущих периодов, сумма резервов предстоящих расходов, учитываемые по соответствующему коду аналитического счета бухгалтерского учета по состоянию на конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года |
|
3, 4, 6, 8, 10, 11, 13, 14 |
Показатели доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов не отражаются |
Обращаем ваше внимание на то, что по строке «Всего задолженности» отражается итоговая сумма по разделу 1 по показателям расчетов (без учета показателей доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов).
Пример 3.
Больница в марте 2019 года заключила договор аренды помещения, тем самым предоставив в возмездное пользование сроком на 11 месяцев площадь в размере 20 кв. м. Условиями договора предусмотрено следующее:
– ежемесячный размер арендных платежей равен 20 000 руб.;
– арендатор компенсирует учреждению расходы на содержание имущества (оплату электроэнергии, водоснабжения, тепловой энергии), рассчитанные исходя из площади предоставленного в аренду имущества.
На счетах бухгалтерского учета операции по получению суммы доходов от предоставления имущества в аренду отразятся так:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Начислены доходы от предоставления имущества в аренду |
2 205 21 56х |
2 401 40 121 |
220 000 |
|
Отражены прогнозируемые доходы от предоставления имущества в аренду (в объеме доходов от аренды) в плане ФХД и на счетах санкционирования учета |
2 507 10 121 |
2 504 10 121 |
220 000 |
|
Признаны доходы текущего финансового года от предоставления имущества в аренду (операция совершается ежемесячно) за март – июнь 2019 года |
2 401 40 121 |
2 401 10 121 |
80 000 |
|
Начислен НДС по операции предоставления в аренду имущества |
2 401 10 121 |
2 303 04 730 |
13 333 |
|
Отражены полученные доходы от предоставления имущества в аренду за март – июнь 2019 года |
2 201 11 510 |
2 205 21 66х |
80 000 |
В отчете (ф. 0503769), составляемом на 1 июля 2019 года по суммам дебиторской задолженности, доходы будущих периодов отразятся так:
|
Номер (код) счета бюджетного учета |
Сумма задолженности на конец отчетного периода, всего, руб. |
|
1 |
9 |
|
2 401 40 121 |
140 000* |
* Отражается кредитовый остаток по счету 2 401 40 121 (220 000 руб. – 80 000 руб.).
Эта таблица содержит обобщенные за отчетный период данные об изменении показателей на начало отчетного периода вступительного баланса учреждения. Порядок формирования таблицы установлен п. 72 Инструкции № 33н.Приказом Минфина РФ № 243н в этот пункт внесены следующие изменения.
Во-первых, по новым правилам сведения (ф. 0503773) не только формируются по деятельности с целевыми средствами, деятельности по государственному заданию, приносящей доход деятельности, но и могут формироваться раздельно по видам финансового обеспечения деятельности учреждения.
Во-вторых, изменена периодичность составления и представления этой формы бюджетной отчетности. Она составляется по итогам года, за исключением ряда случаев, связанных с проведением в течение финансового года:
– реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования);
– ликвидации субъекта отчетности;
– исправления ошибок прошлых лет в части ведения бухгалтерского учета, пересчета показателей отчетности в связи с выявлением ошибок в порядке формирования бюджетной отчетности.
В указанных случаях сведения (ф. 0503773) формируются и представляются субъектом отчетности в составе бухгалтерской отчетности в течение финансового года на дату реорганизации, ликвидации и (или) по решению субъекта отчетности о раскрытии информации об исправлении им выявленных ошибок.
В-третьих, поскольку расширены причины формирования данной формы бюджетной отчетности, внесены изменения и в порядок заполнения ее граф. Внешний вид формы 0503773 также претерпел изменения.
Ниже отразим особенности заполнения граф сведений (ф. 0503773):
– в графе 3 отражается сумма изменений по счетам, по которым изменяется показатель остатка на начало отчетного финансового года вступительного баланса учреждения по сравнению с показателем остатка на конец предыдущего отчетного финансового года (в случае реорганизации, изменения типа государственных (муниципальных) учреждений, исправления ошибок прошлых лет, изменения учетной политики, внедрения федеральных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе, пересчетов показателей отчетности или по иным причинам, предусмотренным законодательством РФ);
– в графах 4 – 9 отражаются суммы изменений по счетам по каждому коду причины изменений обособленно:
|
Графа |
Код |
Значение кодового показателя |
|
4 |
01 |
Реорганизация, ликвидация субъекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая изменение типа государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений на казенные учреждения на начало финансового года |
|
5 |
02 |
Изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора |
|
6 |
03 |
Исправление ошибок прошлых лет |
|
7 |
04 |
Изменение учетной политики |
|
8 |
05 |
Пересчеты показателей отчетности |
|
9 |
06 |
Иные причины (подлежат отражению в текстовой части раздела 4 «Анализ показателей отчетности учреждения» пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760)) |
Показатели в графах 4, 5, 7, 9 сведений (ф. 0503773) формируются на основании данных об изменении остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета на начало отчетного финансового года, отражаемых в главной книге субъекта учета, сформированных с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлого отчетного периода» (изменение показателей в межотчетный период).
Показатели по соответствующим строкам графы 6 сведений (ф. 0503773) формируются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в обособленном регистре бухгалтерского учета (журнале по прочим операциям (ф. 0504071)). Показатели дебетовых (кредитовых) оборотов по исправлению ошибок прошлых лет по счетам, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета подлежат закрытию при завершении финансового года на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 0 401 30 000), отражаются в графе 6 по строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта» сведений (ф. 0503773).
Показатели соответствующих счетов бухгалтерского учета, отражаемые в отчетах (сведениях) на начало отчетного периода (входящие остатки), корректируются на величину изменений, отраженных в графе 6 сведений (ф. 0503773), относительно показателей на конец финансового года, предшествующего отчетному периоду (показателей входящих остатков по данным бухгалтерского учета за отчетный период).
Показатели изменений (оборотов по увеличению, уменьшению) активов, обязательств, доходов, расходов, повлиявших на изменение показателей вступительного баланса (графа 6 сведений (ф. 0503773) в результате исправления ошибок прошлых лет), не включаются в показатели увеличений, уменьшений (оборотов) активов и обязательств, доходов, расходов, отражаемых в отчетах (сведениях) за отчетный период.
На основании показателей, отраженных в графе 8 сведений (ф. 0503773), осуществляется корректировка входящих остатков в бухгалтерской (финансовой) отчетности по соответствующим счетам бухгалтерского учета на начало финансового года, по которым сделан пересчет показателей отчетности в связи с выявлением нарушений в порядке формирования бухгалтерской отчетности.
Пример 4.
Бухгалтером в 2019 году была выявлена ошибка прошлого отчетного периода, состоящая в следующем. В 2018 году учреждением был оплачен выставленный контрагентом счет за оказанные услуги (ремонт оргтехники) на сумму 10 000 руб. Однако фактически услуги были оказаны лишь на 5 000 руб., а на счетах бухгалтерского учета было отражено, что расчеты с контрагентом завершены и договор контрагентом исполнен. Ошибка была обнаружена в марте 2019 года.
На счетах бухгалтерского учета исправление ошибки отражено так:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Скорректированы принятые к начислению расходы по акту выполненных работ |
2 109 80 226 |
2 302 26 730 |
(5 000) |
Поскольку к бухгалтерскому учету в 2018 году была принята сумма, превышающая стоимость фактически оказанных услуг, контрагент обязан возместить расходы, понесенные учреждением, в сумме 5 000 руб. либо выполнить работы согласно условиям заключенного договора, подтвердив их актом.
Получается, что в результате допущенной ошибки по состоянию на 1 января 2019 года в отчетности не была отражена сумма дебиторской задолженности. После внесения исправлений в учете учреждение формирует и представляет в составе квартальной отчетности форму 0503773.
Отчет (ф. 0503773) будет заполнен следующим образом:
|
Актив |
Код строки |
Сумма изменений, всего руб. |
В том числе по коду причины (руб.) |
|
1 |
2 |
3 |
6 |
|
Затраты на изготовление годовой продукции, выполнение работ, услуг (0 109 00 000) |
150 |
-5 000 |
-5 000 |
|
Итого по разделу 1 |
190 |
-5 000 |
-5 000 |
|
Баланс (строка 190 + строка 340) |
350 |
-5 000 |
-5 000 |
|
Кредиторская задолженность по выплатам (0 302 00 000, 0 208 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000) |
410 |
-5 000 |
-5 000 |
|
Итого по разделу 3 |
550 |
-5 000 |
-5 000 |
|
Баланс (строка 550 + строка 570) |
350 |
-5 000 |
-5 000 |
* * *
В завершение хотелось бы отметить, что на сайте Федерального казначейства (http://www.roskazna.ru) в разделе «Учет и отчетность» размещены контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, которые следует учитывать при заполнении отчетных форм.
Сильвестрова Т.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»