Бухгалтерский учет и бюджетная классификация расходов, связанных с празднованием Нового года

Образовательные учреждения неизменно стараются к Новому году создать праздничную атмосферу на своей территории, устанавливая новогодние елки, украшая помещения, приобретая новогодние костюмы, а также подарки для своих воспитанников. В данном материале рассмотрим вопросы бухгалтерского учета и бюджетной классификации расходов бюджетного (автономного) учреждения образования на приобретение новогодней атрибутики. Приведем примеры.

Порядок ведения государственными (муниципальными) бюджетными и автономными образовательными учреждениями бухгалтерского учета регулируется:

– Законом о бухгалтерском учете;
– федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов;
– Инструкцией № 157н;
– Инструкцией № 174н (для бюджетных учреждений образования);
– Инструкцией № 183н (для автономных учреждений образования).

Единые правила применения кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности установлены Порядком применения классификации операций сектора государственного управления (далее – Порядок № 209н).

Порядок классификации расходов образовательного учреждения по статьям (подстатьям) КВР установлен Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее – Порядок № 85н).

Бухгалтерский учет новогодних елей

По сложившейся традиции главным атрибутом празднования Нового года является ель, которая в зависимости от предпочтений организаторов праздника может быть как живая, так и искусственная.

Учет расходов на приобретение живых елей

Пунктом 7 СГС «Запасы», разд. 3 Методических рекомендаций по применению СГС «Запасы» и п. 99 Инструкции № 157н определено, что материальные ценности, используемые в текущей деятельности образовательного учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости подлежат учету в составе материальных запасов.

Поскольку максимальный срок использования живой ели составляет не более одного месяца, она удовлетворяет критериям включения в состав материальных запасов.

Бухгалтерский учет живых елей, приобретенных образовательным учреждением в целях празднования Нового года, ведется в соответствии с положениями СГС «Запасы» на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы» (п. 98 Инструкции № 157н).

Расходы бюджетного (автономного) учреждения образования на приобретение живых елей в целях празднования Нового года относятся на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ (п. 11.4.6 Порядка № 209н) в увязке с КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н).

Приведем пример отражения в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения образования хозяйственных операций, связанных с приобретением живой ели в целях празднования Нового года.

Пример 1.

Для празднования Нового года ГАОУ СПО «Медицинский колледж» приобрело за счет средств учреждения, полученных от предпринимательской деятельности, одну живую ель стоимостью 10 000 руб. Закупка произведена через подотчетное лицо у индивидуального предпринимателя.

На основании Инструкции № 183н в бухгалтерском учете автономного учреждения образования отражены следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс подотчетному лицу на приобретение живой ели	2 208 34 567	2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (подстатья 346 КОСГУ)	10 000
Поступила живая ель, приобретенная че-рез подотчетное лицо	2 105 36 346	2 208 34 667	10 000
Отражено внутреннее перемещение живой ели между материально ответственными лицами со склада учреждения в место празднования Нового года	2 105 36 346	2 105 36 446	10 000
Списана живая ель по завершении праздничных мероприятий	2 109 60 272	2 105 36 446	10 000

Аналитический учет живых елей, приобретенных для празднования Нового года, осуществляется в соответствии с закрепленным в учетной политике бюджетного (автономного) учреждения образования способом (по группам (видам), наименованиям, сортам и количеству) в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) или книге учета материальных ценностей (ф. 0504042) (п. 119 Инструкции № 157н) в разрезе:

– ответственных лиц;
– местонахождения объектов (адресов, мест хранения);
– правовых оснований поступления (при необходимости).

Списание живых елей по завершении праздничных мероприятий отражается в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения образования на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Учет расходов на приобретение искусственных елей

Искусственные новогодние ели при правильном использовании и бережном хранении могут эксплуатироваться в течение срока, значительно превышающего 12 месяцев. Поэтому в целях бухгалтерского учета их следует отнести к объектам основных средств (п. 7 СГС «Основные средства» и п. 38, 39 Инструкции № 157н).

Обратите внимание: определение срока полезного использования объектов имущества бюджетного (автономного) учреждения, используемых в деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, относится к компетенции постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (разд. 2 Методических рекомендаций по применению СГС «Запасы»).

В соответствии с п. 34 Инструкции № 157н принятие к учету объектов основных средств, в отношении которых установлен срок эксплуатации, осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом).

На основании п. 37, 53 Инструкции № 157н бухгалтерский учет искусственных елей, включенных в состав объектов основных средств, организуется на соответствующем счете 0 101 00 000 «Основные средства».

В силу п. 53 Инструкции № 157н группировка основных средств осуществляется:

– по группам имущества, предусмотренным п. 37 Инструкции № 157н (недвижимое имущество учреждения, особо ценное движимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество – предметы лизинга);
– по видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ.

Бухгалтерский учет сумм начисленной амортизации по искусственным елям ведется на соответствующем счете аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация».

Обратите внимание: ежегодная установка искусственной ели не может быть классифицирована как монтаж оборудования, требующего установки, поскольку ежегодные монтажно-демонтажные работы в данном случае являются частью технической эксплуатации объекта основных средств.

Расходы бюджетного (автономного) учреждения образования на приобретение новогодних искусственных елей относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 11.1 Порядка № 209н) в увязке с КВР244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н).

Приведем пример отражения в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения образования хозяйственных операций, связанных с приобретением новогодней искусственной ели в целях празднования Нового года.

Пример 2.

На основании договора, заключенного с коммерческой организацией, МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 17» приобрело искусственную ель стоимостью 42 000 руб. Закупка произведена за счет средств субсидии на выполнение государственного задания.

На основании решения постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов срок полезного использования искусственной ели определен в количестве 7 лет.

Согласно Инструкции № 174н в бухгалтерском учете бюджетного учреждения образования сформированы следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены вложения в объект основных средств	4 106 31 310	4 302 31 734	42 000
Погашена задолженность перед поставщиком искусственной ели	4 302 31 834	4 201 11 610 Забалансовый счет 18 (подстатья 310 КОСГУ)	42 000
Принята к учету искусственная ель по сформированной первоначальной стоимости	4 101 38 310	4 106 31 310	42 000
Отражено внутреннее перемещение искусственной ели между материально ответственными лицами	4 101 38 310	4 101 38 410	42 000
Начислена ежемесячная амортизация искусственной ели 42 000 руб. / (7 лет х 12 мес.)	4 109 60 271	4 104 38 411	500

Бухгалтерский учет елочных украшений

Бухгалтерский учет новогодних украшений (елочных игрушек, электрических и бумажных гирлянд, мишуры и т. д.), так же как и новогодних елей, зависит от срока их полезного использования.

Срок полезного использования	Вид имущества	Пример новогодних украшений	Обоснование
Не превышающий 12 месяцев*	Материальные запасы	Мишура, конфетти, дождь, бумажные гирлянды и т. п.	Пункт 7 СГС «Запасы», разд. 3 Методических рекомендаций по применению СГС «Запасы», п. 99 Инструкции № 157н
Превышающий 12 месяцев*	Основные средства	Пластмассовые елочные шары, тряпичные и деревянные елочные игрушки, электрические гирлянды, бусы и т. п.	Пункт 7 СГС «Основные средства», п. 38, 39 Инструкции № 157н

* Срок полезного использования устанавливается постоянно действующей комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.

Бухгалтерский учет расходов на приобретение детских новогодних подарков

Бухгалтерский учет приобретенных детских новогодних подарков ведется на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы» (п. 98, 118 Инструкции № 157н, п. 31 Инструкции № 174н, п. 31 Инструкции № 183н, п. 5 разд. 2 Методических рекомендаций по применению СГС «Запасы»).

Расходы бюджетного (автономного) учреждения образования на приобретение детских новогодних подарков относятся на подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ в увязке с КВР244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 11.4.8 Порядка № 209н, п. 48.2.4.4 Порядка № 85н, абз. 1 п. 5 разд. 2 Методических рекомендаций по применению СГС «Запасы», Письмо Минфина России от 14.03.2019 № 02-06-10/16864).

Хозяйственные операции, связанные с приобретением, хранением и вручением детских новогодних подарков воспитанникам (обучающимся) бюджетного (автономного) учреждения образования, отражаются в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Обоснование
Поступили на склад приобретенные детские новогодние подарки	х 105 36 349	х 302 34 73х	Пункт 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н
Погашена задолженность перед поставщиком детских новогодних подарков	х 302 34 83х	х 201 11 610 х 201 34 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244, подстатья 349 КОСГУ)	Пункт 73 Инструкции № 174н, п. 73, 78 Инструкции № 183н, п. 367 Инструкции № 157н
Отражена в расходах учреждения стоимость детских новогодних подарков	х 401 20 272 х 109 60 272	х 105 36 449	Пункт 37 Инструкции № 174н, п. 37 Инструкции № 183н
Приняты к забалансовому учету детские новогодние подарки до момента их вручения	Забалансовый счет 07	–	Пункт 345 Инструкции № 157н
Списаны врученные воспитанникам (обучающимся) детские новогодние подарки	–	Забалансовый счет 07	Пункт 345 Инструкции № 157н

Бухгалтерский учет расходов на приобретение новогодних костюмов

Бухгалтерский учет и бюджетная классификация расходов бюджетного (автономного) учреждения образования на приобретение новогодних костюмов зависит прежде всего от того, закупает учреждение готовые костюмы либо оплачивает услуги сторонней организации по пошиву новогодних костюмов из собственных материалов учреждения.

Учет расходов на приобретение у поставщика готовых костюмов

В случае приобретения образовательным учреждением готовых костюмов расходы на их приобретение классифицируются в зависимости от соответствия приобретенных костюмов критериям признания их объектом основных средств, установленным п. 7, 8 СГС «Основные средства», п. 38, 39 Инструкции № 157н.

Соответствие костюмов критериям признания объектом основных средств	Статья (подстатья) КОСГУ	Обоснование
Соответствуют	Статья 310 «Увеличение стоимости основных средств»	Пункт 11.1 Порядка № 209н
Не соответствуют	Подстатья 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»	Пункт 11.4.6 Порядка № 209н

Пример 3.

МБОУ «Детский сад «Сказка» приобрело у коммерческой организации за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, костюмы Деда Мороза и Снегурочки по цене 7 500 руб. за штуку.

На основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов приобретенные новогодние костюмы подлежат включению в состав объектов основных средств.

Костюмы Деда Мороза и Снегурочки приняты к бухгалтерскому учету в составе прочих основных средств.

На основании Инструкции № 174н хозяйственные операции, связанные с приобретением новогодних костюмов, отражены в бухгалтерском учете бюджетного учреждения образования следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сформирована первоначальная стоимость костюмов* (7 500 руб. х 2 шт.)	2 106 31 310	2 302 31 734	15 000
Погашена задолженность перед поставщиком новогодних костюмов	2 302 31 834	2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244, подстатья 310 КОСГУ)	15 000
Приняты к учету новогодние костюмы по сформированной первоначальной стоимости*	2 101 38 310	2 106 31 310	15 000

* Формируются две бухгалтерские записи отдельно для каждого новогоднего костюма.

Учет расходов на пошив новогодних костюмов

При пошиве новогодних костюмов из собственных материалов бюджетного (автономного) учреждения образования расходы, связанные с их изготовлением, отражаются в следующем порядке (Руководство Минфина по применению КОСГУ (Письмо Минфина России от 11.12.2020 № 02-08-10/109210), письма Минфина России от 08.11.2019 № 02-08-10/86416, от 02.07.2019 № 02-08-05/48683, от 24.07.2019 № 02-08-10/55310):

Вид имущества	Статья (подстатья) КОСГУ	Обоснование
Основные средства:
в части расходов на приобретение тканей и фурнитуры для новогодних костюмов	Подстатья 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений»	Пункт 11.4.7 Порядка № 209н
в части оплаты услуг сторонней организации по пошиву новогодних костюмов	Подстатья 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»	Пункт 10.2.8 Порядка № 209н
Материальные запасы:
в части расходов на приобретение тканей и фурнитуры для новогодних костюмов	Подстатья 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»	Пункт 11.4.6 Порядка № 209н
в части оплаты услуг сторонней организации по пошиву новогодних костюмов	Подстатья 226 «Прочие работы, услуги»	Пункт 10.2.6 Порядка № 209н

Бухгалтерский учет новогодних украшений, полученных безвозмездно

Безвозмездное получение бюджетным (автономным) учреждением образования новогодних украшений (новогодних елей, игрушек, костюмов и т. д.) отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Условие безвозмездного получения	Счет	Обоснование
В рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)	0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов»	Пункт 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н
В иных случаях	0 401 10 190

Бухгалтерский учет новогодних украшений – объектов ОС, полученных безвозмездно

Хозяйственные операции, связанные с безвозмездным поступлением новогодних украшений, входящих в состав объектов основных средств, отражаются следующими корреспонденциями счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Обоснование
Безвозмездное получение новогодних украшений – объектов ОС от головной организации (обособленного подразделения)
Отражено поступление новогодних украшений – объектов ОС от головной организации (обособленного подразделения):			Пункты 27, 67.7, 142 Инструкции № 174н, п. 27, 67.7, 170 Инструкции № 183н
в части балансовой стоимости	0 101 хх 310	0 304 04 310
в части ранее начисленной амортизации	0 304 04 310	0 104 хх 411
в части ранее начисленного убытка от обесценения	0 304 04 310	0 114 хх 412
Безвозмездное получение новогодних украшений – объектов ОС по договору дарения (пожертвования)
Приняты к учету новогодние украшения по договору дарения (пожертвования)	2 101 хх 310	2 401 10 19х	Пункт 9 Инструкции № 174н, п. 9 Инструкции № 183н
Безвозмездное получение новогодних украшений – объектов ОС при закреплении права оперативного управления
Отражено поступление новогодних украшений – объектов основных средств:			Пункты 9, 27, 67.7 Инструкции № 174н, п. 9, 27, 67.7 Инструкции № 183н
в части балансовой стоимости	4 101 хх 310	4 401 10 195
в части ранее начисленной амортизации	4 401 10 195	4 104 хх 411
в части ранее начисленного убытка от обесценения	4 401 10 195	4 114 хх 412

Бухгалтерский учет новогодних украшений – объектов материальных запасов, полученных безвозмездно

Безвозмездное поступление новогодних украшений, подлежащих учету в составе материальных запасов, отражается в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения образования следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Обоснование
Безвозмездное получение новогодних украшений – объектов материальных запасов от головной организации (обособленного подразделения)
Приняты к учету новогодние украшения, полученные от головного учреждения, обособленного подразделения	0 105 хх 34х	0 304 04 34х	Пункт 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н
Безвозмездное получение новогодних украшений – объектов материальных запасов от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций
Приняты к учету новогодние украшения, полученные от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	2 105 хх 34х	2 401 10 194	Пункт 150 Инструкции № 174н, п. 178 Инструкции № 183н
Безвозмездное получение новогодних украшений – объектов материальных запасов при закреплении права оперативного управления
Приняты к учету новогодние украшения при закреплении права оперативного управления	4 105 хх 34х	4 401 10 191	Пункт 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н
Безвозмездное получение новогодних украшений – объектов материальных запасов в иных случаях
Приняты к учету новогодние украшения, полученные:
от юридических лиц – резидентов РФ (в том числе индивидуальных предпринимателей, физических лиц – производителей товаров, работ и услуг)	2 105 хх 34х	2 401 10 192	Пункт 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н
от физических лиц – резидентов РФ		2 401 10 193
от физических и юридических лиц – нерезидентов РФ		2 401 10 194

Формирование первоначальной стоимости безвозмездно полученных новогодних украшений, подлежащих учету в составе материальных запасов, отражается в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения образования следующими корреспонденциями счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Обоснование
Сформирована первоначальная стоимость новогодних украшений, поступивших безвозмездно:			Пункты 51, 131, 150 Инструкции № 174н, п. 51, 159, 178 Инструкции № 183н
в части справедливой стоимости новогодних украшений	2 106 х4 34х	2 401 10 192 2 401 10 193 2 401 10 194
в части стоимости произведенных затрат, связанных с получением и приведением новогодних украшений в состояние, пригодное для использования	2 106 х4 34х	2 302 хх 73х 2 303 05 731
Приняты к учету новогодние украшения в составе материальных запасов по сформированной первоначальной стоимости	2 105 хх 34х	2 106 х4 34х	Пункт 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н

* * *

В заключение сформулируем основные особенности бухгалтерского учета и бюджетной классификации расходов бюджетного (автономного) учреждения образования, связанных с празднованием Нового года:

– бухгалтерский учет живых и искусственных новогодних елей, а также новогодних украшений зависит от срока их полезного использования;
– расходы на приобретение новогодних подарков для обучающихся (воспитанников) относятся на подстатью 349 КОСГУ;
– бухгалтерский учет новогодних костюмов зависит от того, приобретает учреждение готовые костюмы либо организует их пошив;
– при безвозмездном получении новогодних украшений от юридических и физических лиц применяются различные виды бюджетной классификации по КОСГУ в зависимости от типа контрагента.

Крамаров В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»