(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30

Особенности признания расходов на ремонт основных средств

Ремонт основных средств предполагает проведение образовательными учреждениями профилактических мероприятий, устранение повреждений и неисправностей, замену изношенных конструкций и деталей. По объему и характеру выполняемых работ ремонт может быть текущим и капитальным. Как определить к какому виду ремонта относятся соответствующие работы? За счет каких источников и по каким КВР, кодам КОСГУ они могут быть оплачены? Как документально оформить ремонт основных средств и отразить в учете расходы, связанные с его проведением?

Классификация ремонтных работ

Для классификации ремонтных работ обратимся к Письму Минстроя РФ от 27.02.2018 № 7026-АС/08. В нем говорится:

– при текущем ремонте устраняют мелкие неисправности, выявляемые в ходе повседневной эксплуатации основного средства, при котором объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются, проводят работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий;
– при капитальном ремонте восстанавливают утраченные первоначальные технические характеристики объекта в целом, при этом основные технико-экономические показатели остаются неизменными.

При разграничении понятий текущего и капитального ремонта объектов капитального строительства (зданий, сооружений) необходимо руководствоваться нормами ГрК РФ, где указано:

текущий ремонт проводится в целях поддержания параметров устойчивости, надежности зданий, сооружений, а также исправности строительных конструкций, систем инженерно-технического обеспечения, сетей инженерно-технического обеспечения, их элементов в соответствии с требованиями технических регламентов, проектной документации (п. 8 ст. 55.24 ГрК РФ);
капитальный ремонт осуществляется для замены и (или) восстановления строительных конструкций (их элементов) объектов капстроительства (за исключением несущих строительных конструкций), систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов (их элементов), а также для замены отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов (п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ).

Также отметим, что для текущего ремонта, в отличие от капитального, не требуется проектная документация (ч. 2 ст. 48 ГрК РФ).

Определять виды ремонта (текущий или капитальный) и различия между ними обязаны технические службы учреждения путем разработки в рамках системы планово-предупредительного ремонта соответствующих нормативных документов (письма Минстроя РФ № 7026-АС/08, Минфина РФ № 16-00-14/10 от 14.01.2004).

Оплата ремонтных работ

Как правило, источниками финансового обеспечения расходов бюджетных (автономных) образовательных учреждений на проведение:

– текущего ремонта являются субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, приказы Минпросвещения РФ от 20.11.2018 № 235, 237, Минобрнауки РФ от 22.09.2015 № 1040, от 23.12.2015 № 1512);
– капитального ремонта – субсидии на иные цели (абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, приказы Минпросвещения РФ от 30.12.2020 № 855, Минобрнауки РФ от 28.12.2020 № 1600).

Также на оплату ремонтных работ могут быть направлены собственные средства этих учреждений, полученные ими в рамках приносящей доход деятельности.

Аналогичные затраты казенных образовательных учреждений покрываются за счет бюджетных средств в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств на соответствующие цели (ст. 6, п. 2 ст. 161 БК РФ).

Обратите внимание: Денежные средства на указанные цели должны быть предусмотрены планом ФХД бюджетных (автономных) учреждений или бюджетной сметой казенных учреждений.

В силу п. 10.2.5 Порядка № 209н расходы на оплату договоров (контрактов) на выполнение работ по ремонту основных средств относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Указанная подстатья применяется в увязке с КВР (п. 48.2.4.3, 48.2.4.4 Порядка № 85н):

– 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» – при текущем ремонте;
– 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества» – при капитальном ремонте.

Казенные образовательные учреждения в установленных случаях также могут применять КВР 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий» или 246 «Закупка товаров, работ, услуг в целях создания, развития, эксплуатации и вывода из эксплуатации государственных информационных систем» (п. 48.2.4.2, 48.2.4.6 Порядка № 85н). Например, при оплате ремонта компьютерного оборудования.

Расходы на разработку проектной и сметной документации для ремонта основных средств относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

В случае, если ремонтные работы осуществляются из материалов учреждения-заказчика, расходы на их приобретение отражаются по соответствующей подстатье статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ:

344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ – при покупке строительных материалов (п. 11.4.4 Порядка № 209н);
346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» – при приобретении запасных и (или) составных частей для машин, оборудования, оргтехники, вычислительной техники, систем телекоммуникаций и локальных вычислительных сетей, систем передачи и отображения информации, защиты информации, информационно-вычислительных систем, средств связи и т. п. (п. 11.4.6 Порядка № 209н);
347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» – при покупке всех видов материалов, включая строительные, для целей, связанных с капвложениями (формированием или увеличением стоимости нефинансовых активов) (п. 11.4.7 Порядка № 209н).

Документальное оформление

Расходы на проведение текущего и капитального ремонта основных средств должны быть обоснованы и документально подтверждены (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Необходимость и целесообразность проведения соответствующих работ можно подтвердить дефектной ведомостью, актом осмотра имущества. Отметим, что дефектная ведомость используется для оформления предполагаемых объемов работ по ремонту для целей планирования закупок материалов, работ, услуг. Однако она не является первичным учетным документом, но может быть приложена к нему в целях подтверждения фактически произведенных объемов работ по ремонту (Письмо Минфина РФ от 14.01.2019 № 02-07-10/868).

Первичными документами, подтверждающими проведение ремонтных работ, являются акт о приеме выполненных работ (форма КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

В целях отражения в учете расходов на проведение ремонтных работ оформляется акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103). Этот документ содержит сведения о сроках проведения работ по договору и фактически, сведения об объекте основных средств и расходах на проведение работ по ремонту. При осуществлении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у учреждения-заказчика, второй – передается организации, проводившей ремонт. Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку отремонтированных объектов, а также представителем организации, проводившей ремонт, утверждается руководителем учреждения (уполномоченным лицом) и сдается в бухгалтерию (п. 2 приложения 5 к Приказу Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н).

Информация о выполненных ремонтных работах указывается в инвентарных карточках учета нефинансовых активов (ф. 0504031) и группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032) (п. 27 Инструкции № 157н).

Передача исполнителю (подрядчику) материальных запасов, приобретенных учреждением-заказчиком для проведения ремонтных работ, оформляется актом или накладной. При списании использованных в процессе ремонта материалов составляется акт списания материальных запасов (ф. 0504230).

Бухгалтерский учет расходов на ремонт

По общему правилу расходы на все виды ремонта (включая капитальный) не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, их относят в состав затрат текущего финансового года (п. 19 СГС «Основные средства», п. 27 Инструкции № 157н, п. 6 Письма Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237).

Исключением являются затраты, произведенные в ходе капитального ремонта по замене отдельных составных частей основного средства – комплекса конструктивно сочлененных предметов, которые могут включаться в стоимость объекта основных средств, если это предусмотрено учетной политикой. При этом созданный по итогам таких работ объект должен соответствовать критериям признания его основным средством, предусмотренным п. 8 СГС «Основные средства» (п. 27 названного стандарта).

В этом случае стоимость объекта корректируется на документально подтвержденную стоимость заменяемых (выбывающих) частей. Остаточная стоимость замененной (выбывшей) части объекта основных средств относится на финансовый результат текущего периода (списывается с бухгалтерского учета) вне зависимости от того, амортизировалась эта часть объекта отдельно или нет (п. 50 СГС «Основные средства»).

Если определить остаточную стоимость замененной (выбывшей) части объекта основных средств невозможно, она может быть признана эквивалентной затратам на ее замену (приобретение или строительство) на момент их признания.

В случае, когда надежно определ