Вопрос:
Как отразить принятие на баланс образовательного учреждения приборов учета коммунальных ресурсов – счетчиков потребления воды, газа, электро- и тепловой энергии? На какие КВР и коды КОСГУ отнести расходы, связанные с их приобретением, установкой (монтажом), заменой и обслуживанием?
Ответ:
Покупка и установка счетчиков
В силу п. 45 Инструкции № 157н устройства средств измерений, в том числе счетчики потребления коммунальных ресурсов, не включаются в состав систем коммуникации здания (систем отопления, сетей водопровода, газопровода, электричества и т. д.). Они относятся к оборудованию этих систем и учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.
Такие объекты соответствуют установленным п. 7, 8 СГС «Основные средства» критериям отнесения их к категории основных средств, поскольку:
– имеют срок полезного использования более 12 месяцев;
– выполняют определенные самостоятельные функции;
– принадлежат учреждению на праве оперативного управления и используются в его деятельности неоднократно или постоянно;
– при их использовании возможно получение экономических выгод или полезного потенциала;
– первоначальная стоимость объектов может быть надежна оценена.
КВР и коды КОСГУ
Расходы, связанные с покупкой счетчиков и их установкой (монтажом), относятся на КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н).
При выборе статьи (подстатьи) КОСГУ необходимо принимать во внимание условия соответствующего договора (контракта).
Если в рамках договора поставки счетчика предусмотрены работы по его установке (то есть объект доводится до состояния готовности к эксплуатации) и стоимость таких работ в договоре не выделена, расходы учреждения относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 11.1 Порядка № 209н).
Если поставка и монтаж счетчика осуществляются по разным договорам:
– расходы на его приобретение отражаются по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ, поскольку счетчик как оборудование, требующее монтажа, относится к материальным запасам (п. 11.4.7 Порядка № 209н, п. 99, 118 Инструкции № 157н);
– расходы на его установку отражаются по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 10.2.8 Порядка № 209н).
После проведения работ по монтажу счетчик необходимо принять на учет в качестве объекта основных средств по стоимости, сформированной из расходов, связанных с его покупкой и установкой.
Обратите внимание: в первоначальную стоимость объекта основных средств также могут быть включены иные затраты учреждения, непосредственно связанные с его приобретением, созданием (поименованы в п. 15 СГС «Основные средства»).
Бухгалтерские записи по учету счетчиков
В соответствии с положениями инструкций № 162н, 174н, 183н операции по принятию на баланс образовательного учреждения приборов учета коммунальных ресурсов, а также по учету расходов на их приобретение и монтаж отразятся в учете следующими корреспонденциями счетов:
Содержание операции |
Бюджетные (автономные) учреждения |
Казенные учреждения |
||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
Поставка и монтаж счетчиков в рамках одного договора |
||||
Сформирована первоначальная стоимость объектов основных средств – счетчиков при их приобретении у поставщика |
0 106 31 310 |
0 302 31 73х |
1 106 31 310 |
1 302 31 73х |
Перечислены денежные средства за поставленные счетчики |
0 302 31 83х |
0 201 11 610 |
1 302 31 83х |
1 304 05 310 |
Приняты к учету установленные счетчики |
0 101 34 310 |
0 106 31 310 |
1 101 34 310 |
1 106 31 310 |
Поставка и монтаж счетчиков в рамках разных договоров |
||||
Получены от поставщика счетчики, требующие установки |
0 105 34 347 |
0 302 34 73х |
1 105 34 347 |
1 302 34 73х |
Отражены капвложения в объекты основных средств (счетчики) в части: |
||||
их покупной стоимости |
0 106 31 310 |
0 105 34 447 |
1 106 31 310 0 106 31 310 |
1 105 34 447 |
стоимости работ по их установке |
0 106 31 310 |
0 302 28 73х |
1 302 28 73х |
|
Перечислены денежные средства: |
||||
за поставленные счетчики |
0 302 34 83х |
0 201 11 610 |
1 302 34 83х |
1 304 05 347 |
за выполненные работы по установке счетчиков |
0 302 28 83х |
0 201 11 610 |
1 302 28 83х |
1 304 05 228 |
Приняты к учету счетчики в составе основных средств |
0 101 34 310 |
0 106 31 310 |
1 101 34 310 |
1 106 31 310 |
В силу п. 39 СГС «Основные средства» амортизация на приборы учета коммунальных ресурсов, признаваемых объектами основных средств, начисляется в следующем порядке:
– на объекты стоимостью свыше 100 000 руб. – в соответствии с рассчитанными нормами;
– на объекты стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно – в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию.
В бухгалтерском (бюджетном) учете начисление амортизации на счетчики отражается по дебету счетов 0 401 20 271, 0 109 00 271 и кредиту счета 0 104 34 411.
Счетчики стоимостью до 10 000 руб. включительно не амортизируются. При передаче в эксплуатацию их стоимость списывается с балансового учета на забалансовый счет 21 «Основные средства в эксплуатации». В учете указанные операции отражаются по дебету счетов 0 401 20 271, 0 109 00 271 и кредиту счета 0 101 34 410 с одновременным увеличением соответствующего забалансового счета.
К сведению: на забалансовом счете 21 объект отражается на основании первичного документа, подтверждающего его ввод в эксплуатацию, в условной оценке «один объект – один рубль», в случае утверждения учреждением в рамках учетной политики иного порядка – по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (п. 373 Инструкции № 157н).
Пример 1.
Бюджетное образовательное учреждение за счет средств субсидии на выполнение муниципального задания приобрело у поставщика трехфазный счетчик учета электроэнергии, который был установлен по отдельному договору. Стоимость счетчика составила 3 000 руб., стоимость работ по его монтажу – 700 руб. Контрагентами по договорам поставки и установки счетчика являются коммерческие организации. После установки счетчик по сформированной стоимости был принят на баланс в составе основных средств.
В бухгалтерском учете составлены следующие корреспонденции счетов:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Поступил счетчик от поставщика |
4 105 34 347 |
4 302 34 734 |
3 000 |
Отражены капвложения в объект основных средств – счетчик в части: |
|||
его покупной стоимости |
4 106 31 310 |
4 105 34 447 |
3 000 |
стоимости работ по его монтажу |
4 302 28 734 |
700 |
|
Перечислены денежные средства: |
|||
за счетчик |
4 302 34 834 |
4 201 11 610 |
3 000 |
за выполненные работы по его монтажу |
4 302 28 834 |
4 201 11 610 |
700 |
Принят к учету счетчик в составе основных средств (3 000 + 700) руб. |
4 101 34 310 |
4 106 31 310 |
3 700 |
Выдан счетчик в эксплуатацию |
4 109 60 271* |
4 101 34 410 |
3 700 |
Забалансовый счет 21* |
1 |
* В данном случае исходим из предположения, что учреждение учитывает стоимость выданного в эксплуатацию счетчика в составе прямых расходов и принимает его к забалансовому учету по счету 21 в ус