Расходы, направленные на борьбу с коронавирусом: источники покрытия и учет

В связи с появлением в 2020 году коронавируса многим учреждениям образования приходится тратить на борьбу с ним собственные средства (средства, полученные от приносящей доход деятельности). Причем для того, чтобы направить средства на указанные цели, учреждения вынуждены сокращать объем ранее запланированных расходов. Возникает закономерный вопрос: за счет каких источников учреждения могут возместить произведенные расходы на борьбу с COVID-19? Как операции по возмещению отразить в бухгалтерском учете?

Возмещение расходов за счет целевой субсидии

Правила финансового обеспечения

В 2020 году одной из приоритетных целей предоставления бюджетным (автономным) учреждениям образования субсидий в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ (далее – целевые субсидии) стала государственная поддержка учреждений при реализации ограничительных мер, направленных на предотвращение распространения заболевания, представляющего опасность для окружающих, эпидемий (пандемий) и обеспечение санитарно-эпидемиологического благополучия населения. Она включена в порядки предоставления целевых субсидий федеральным бюджетным (автономным) учреждениям, подведомственным:

– Минобрнауки (п. 2.60 Порядка, утвержденного Приказом Минобрнауки РФ от 14.01.2020 № 95);
– Минпросвещения (п. 15 Порядка, утвержденного Приказом Минпросвещения РФ от 30.11.2018 № 266).

Условия предоставления таких субсидий прописываются в соглашении, заключаемом учреждением с учредителем.

В том случае, если до получения целевой субсидии расходы на борьбу с коронавирусной инфекцией уже были произведены учреждением за счет собственных средств, указанная целевая субсидия может служить в качестве возмещения таких расходов. Это стало возможным благодаря изменениям, внесенным Постановлением Правительства РФ от 11.07.2020 № 1025 в Постановление Правительства РФ от 24.12.2019 № 1803 «Об особенностях реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов» (изменения действуют с 23.07.2020).

Согласно этим изменениям целевые субсидии, предоставленные в 2020 году федеральным государственным бюджетным учреждениям в целях реализации мер по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории РФ в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, могут быть направлены на возмещение кассовых расходов по операциям, содержание которых соответствует целям предоставления субсидий. Причем возмещению подлежат расходы, ранее произведенные указанными учреждениями за счет:

– средств от приносящей доход деятельности;
– субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) (далее – субсидия на госзадание).

Бухгалтерский учет

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций по возмещению расходов на борьбу с коронавирусом за счет целевой субсидии, предоставленной из бюджета.

Пример 1.

Бюджетное образовательное учреждение в рамках соблюдения мер по профилактике новой коронавирусной инфекции среди работников закупило у коммерческой организации маски и перчатки на общую сумму 10 000 руб. На эти цели были израсходованы средства, полученные от приносящей доход деятельности.

Впоследствии учреждение подало заявку на получение целевой субсидии для погашения ранее произведенных расходов на борьбу с коронавирусом. Субсидия поступила на отдельный лицевой счет учреждения. Благодаря этому были восстановлены кассовые расходы учреждения, произведенные им за счет собственных средств.

Согласно Инструкции № 174н в бухгалтерском учете учреждения восстановление кассовых расходов отразится следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретены маски и перчатки	2 105 36 346	2 302 34 734	10 000
Оплачены за счет собственных средств расходы на приобретение масок и перчаток	2 302 34 834	2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья 346 КОСГУ)	10 000
Подписано соглашение о предоставлении целевой субсидии	5 205 52 561	5 401 40 152	10 000
Поступила на лицевой счет целевая субсидия	5 201 11 510 Забалансовый счет 17 (статья 150 АнПДБ)	5 205 52 661	10 000
Восстановлены за счет целевой субсидии кассовые расходы, произведенные за счет собственных средств учреждения	5 304 06 832	5 201 11 610 Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ)	10 000
	2 201 11 510 Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ)	2 304 06 732
Признаны доходы текущего года в объеме фактических целевых расходов (на основании извещений, отчетов по субсидиям)	5 401 40 152	5 401 10 152	10 000

Возмещение расходов за счет средств ФСС

Правила финансового обеспечения

В соответствии с Приказом Минтруда РФ от 23.06.2020 № 365н на 2020 год расширен перечень предупредительных мер путем включения следующих мероприятий по предупреждению распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19):

1) приобретение средств индивидуальной защиты органов дыхания (одноразовых масок и (или) средств индивидуальной защиты органов дыхания фильтрующего типа – респираторов и (или) многоразовых тканых масок), а также щитков лицевых, бахил, перчаток, противочумных костюмов 1 типа, одноразовых халатов;

2) приобретение дезинфицирующих салфеток и (или) дезинфицирующих кожных антисептиков для обработки рук работников и дозирующих устройств (оборудования) для обработки рук указанными антисептиками;

3) приобретение устройств (оборудования), в том числе рециркуляторов воздуха, и (или) дезинфицирующих средств вирулицидного действия для комплексной обработки транспортных средств, транспортной упаковки материалов, оборудования, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей;

4) приобретение устройств (оборудования) для бесконтактного контроля температуры тела работника и (или) термометров;

5) проведение лабораторного обследования работников на COVID-19.

Напомним, что финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных бюджетом ФСС на текущий финансовый год. Страхователь (то есть работодатель) осуществляет финансовое обеспечение предупредительных мер за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы), подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в ФСС в текущем финансовом году (п. 2 Правил, утвержденных Приказом Минтруда РФ от 10.12.2012 № 580н).

Страхователь вправе направить на финансовое обеспечение
предупредительных мер до 20 % сумм страховых взносов, начисленных им за предшествующий календарный год, за вычетом расходов, произведенных в предшествующем календарном году на выплату больничных в связи с несчастными случаями на производстве или профзаболеваниями и на оплату отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно (п. 2 Правил № 580н, Письмо ФСС РФ от 05.08.2020 № 02-09-11/12-05-19094).

Согласно Приказу Минтруда РФ № 365н в 2020 году подать заяв­ление на финансовое обеспечение предупредительных мер в территориальный орган ФСС страхователь может до 1 октября (а не до 1 августа).

Обратите внимание: изменения, внесенные Приказом Минтруда РФ № 365н в Правила № 580н, вступили в силу 04.08.2020 и действуют до 31.12.2020.

К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие необходимость финансового обеспечения конкретных мероприятий. Подробный перечень таких документов приведен в п. 4.1 Правил № 580н (в редакции Приказа Минтруда РФ № 365н).

При обосновании финансового обеспечения мероприятий также стоит учитывать следующее (Письмо ФСС РФ от 05.08.2020 № 02-09-11/12-05-19094):

– реализация мероприятий по предупреждению распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) за счет сумм страховых взносов применяется для всех работников независимо от условий труда на их рабочих местах;
– средства профилактики и защиты от коронавирусной инфекции могут быть и не российского производства;
– перечень мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции (COVID-19) среди работников должен быть разработан с учетом рекомендаций Роспотребнадзора;
– при приобретении средств индивидуальной защиты страхователь представляет перечень приобретаемых средств с указанием их количества, стоимости и количества работников, обеспеченных указанными средствами в соответствии с нормами выдачи, рекомендованными Роспотребнадзором;
– лабораторное исследование (тестирование) на новую коронавирусную инфекцию (COVID-19) может проводиться только в лабораториях, имеющих лицензию на осуществление деятельности в области использования возбудителей инфекционных заболеваний человека и животных II степени потенциальной опасности (патогенности) (Письмо Роспотребнадзора от 06.03.2020 № 02/3739-2020-32).

Обратите внимание: для страхователей – участников пилотного проекта особенности возмещения расходов на предупредительные меры установлены в Положении об особенностях возмещения расходов страхователя в 2012 – 2020 годах на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294. Согласно п. 3 данного положения оплата предупредительных мер осуществляется страхователем за счет собственных средств с последующим возмещением за счет средств бюджета ФСС произведенных страхователем расходов в пределах суммы, согласованной с территориальным органом ФСС на эти цели.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на борьбу с коронавирусом и их возмещения за счет средств ФСС будет зависеть от того, является ли страхователь участником пилотного проекта.

Неучастники вправе зачесть сумму расходов в счет уплаты страховых взносов на случай травматизма. Расходы таких учреждений на реализацию предупредительных мер, осуществляемые посредством закупок товаров, работ и услуг, подлежат отражению по коду вида расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» в увязке с соответствующими подстатьями статей 220 «Оплата работ, услуг», 310 «Увеличение стоимости основных средств», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ (п. 48.1 Порядка, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.06.2019 № 85н, Письмо Минфина РФ от 21.11.2018 № 02-05-10/83886).

Сумма возмещения рассматриваемых расходов, полученная от ФСС, является компенсацией затрат учреждения. Такая компенсация в бухгалтерском учете отражается по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» аналитической группы подвида доходов бюджетов (АнПДБ) и по подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ (п. 12.1.3 Порядка № 85н, п. 9.3.4 Порядка, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н).

К сведению: с учетом планируемых изменений Порядка № 209н для отражения такой компенсации будет предусмотрена обособленная подстатья 139 «Доходы от возмещений затрат Фондом социального страхования Российской Федерации» КОСГУ.

Пример 2.

При подготовке к новому учебному году институт (бюджетное учреждение) закупил за счет собственных средств одноразовые маски и перчатки на общую сумму 7 000 руб. Закупка произведена в августе 2020 года у коммерческой организации. Сумма начисленных страховых взносов на случай травматизма за август составила 13 000 руб.

В 2020 году объем средств, которые институт вправе направить на финансовое обеспечение предупредительных мер за счет сумм страховых взносов на случай травматизма, составляет 20 000 руб.

В соответствии с Инструкцией № 174н и с учетом, разъяснений, приведенных в письмах Минфина РФ от 16.02.2017 № 02-07-07/8786, от 29.12.2016 № 02-07-10/79030, от 23.12.2016 № 02-07-10/77807, в бухгалтерском учете учреждения операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены страховые взносы на случай травматизма	2 109 60 213	2 303 06 731	13 000
Поступили маски и перчатки	2 106 36 346	2 302 34 734	7 000
Оплачены поступившие средства защиты	2 302 34 834	2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 119 / подстатья 346 КОСГУ)	7 000
Начислены требования по компенсации затрат института, произведенных в рамках предупредительных мер	2 209 34 561	2 401 10 134	7 000
Отражен зачет расходов на приобретение средств защиты путем встречного требования к ФСС	2 303 06 831	2 209 34 661	7 000
Уплачены в ФСС страховые взносы на случай травматизма за минусом произведенных расходов на профилактику коронавируса (13 000 – 7 000) руб.	2 303 06 831	2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 119 / подстатья 213 КОСГУ)	6 000

Участники пилотного проекта оплачивают расходы за счет собственных средств, а также уплачивают страховые взносы на случай травматизма в полном объеме. Сумма компенсации поступает впоследствии на лицевой счет учреждения. В связи с этим такие страхователи отражают расходы в рамках предупредительных мер по коду вида расходов244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с соответствующими подстатьями статей 220, 310, 340 КОСГУ (Письмо Минфина РФ от 26.12.2019 № 02-05-10/102478).

Суммы задолженности по компенсации расходов, понесенных такими учреждениями, отражаются по дебету счета 0 209 34 000 «Расчеты по компенсации затрат» и кредиту счета 0 401 10 134 «Доходы от компенсации затрат». При этом поступление на лицевой счет суммы компенсации расходов отражается по дебету счета 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» и кредиту счета 0 209 34 000 «Расчеты по компенсации затрат» с одновременным увеличением забалансового счета 17 «Поступления денежных средств» (Письмо Минфина РФ от 30.08.2019 № 02-06-10/66856).

Пример 3.

Воспользуемся условиями примера 2 и предположим, что институт выступает в качестве участника пилотного проекта ФСС.

В этом случае операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены страховые взносы на случай травматизма	2 109 60 213	2 303 06 731	13 000
Поступили маски и перчатки	2 106 36 346	2 302 34 734	7 000
Оплачены поступившие средства защиты	2 302 34 834	2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья 346 КОСГУ)	7 000
Перечислены страховые взносы в ФСС	2 303 06 831	2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 119 / подстатья 213 КОСГУ)	13 000
Начислена дебиторская задолженность по компенсации затрат института, произведенных в рамках предупредительных мер	2 209 34 561	2 401 10 134	7 000
Поступила от ФСС сумма компенсации (погашена задолженность)	2 201 11 510 Забалансовый счет 17 статья 130 АнПДБ / подстатья 134 КОСГУ)	2 209 34 661	7 000

* * *

Обобщив вышеизложенное, выделим основные моменты:

1. Учреждения образования, которые потратили собственные средства на борьбу с коронавирусом, могут возместить их за счет целевой субсидии или счет средств ФСС.

2. Условия предоставления целевой субсидии прописываются в соглашении, заключенном учреждением с учредителем. Причем за счет такой субсидии могут быть возмещены расходы, ранее произведенные учреждением не только за счет собственных средств, но и за счет субсидии на госзадание.

3. Обратиться за финансовым обеспечением в ФСС учреждения могут до 01.10.2020. Конкретный перечень возмещаемых расходов, а также необходимые документы-обоснования приведены в п. 3.1, 4.1 Правил № 580н (в редакции Приказа Минтруда РФ № 365н). Порядок отражения операций по возмещению расходов на борьбу с коронавирусом в бухгалтерском учете у страхователей – участников пилотного проекта и страхователей-неучастников различается.

Семина Л.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»