С 01.01.2020 образовательные учреждения при отражении в бухгалтерском учете доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения долгосрочных договоров, обязаны руководствоваться положениями СГС «Долгосрочные договоры». Рассмотрим порядок применения данного стандарта с учетом Методических рекомендаций, доведенных в Письме Минфина РФ от 28.10.2019 № 02-06-07/84752 (далее – Методические рекомендации).
Какие договоры считаются долгосрочными в целях применения СГС «Долгосрочные договоры»?
Договоры подряда и договоры возмездного выполнения работ (оказания услуг) со сроком исполнения более одного года считаются долгосрочными (п. 3 СГС «Долгосрочные договоры»).
В случаях, предусмотренных учетной политикой, положения СГС «Долгосрочные договоры»такжемогут применяться в отношении договоров подряда, возмездного оказания услуг, срок действия которых меньше года, но даты начала и окончания исполнения которых приходятся на разные отчетные периоды (п. 5 СГС «Долгосрочные договоры»).
К сведению: образовательные учреждения в силу специфики своей деятельности не могут выступать в роли подрядчиков. В связи с этим положения стандарта о долгосрочных договорах строительного подряда в данной статье не рассматриваются.
В отношении каких договоров СГС «Долгосрочные договоры» не применяется?
Стандарт не применяется при отражении в учете и отчетности результатов следующих договоров(п. 4 СГС «Долгосрочные договоры»):
– на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
– цена которых определяется для отдельного отчетного периода исходя из фиксированной стоимости единицы работы (услуги) при условии, что общий объем работ (услуг) по таким договорам не определен.
Отражение в бухгалтерском учете доходов, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения указанных договоров, осуществляется в соответствии с положениями СГС «Доходы».
Учет хозяйственных операций, возникающих в результате заключения и исполнения учреждением договоров, которые не являются сферой применения СГС «Долгосрочные договоры», осуществляется в соответствии с другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций бюджетной сферы. Например:
– учет доходов от реализации основных средств ведется согласно положениям СГС «Основные средства»;
– учет доходов от аренды имущества регламентируется нормами СГС «Аренда»;
– учет доходов от выполнения государственного (муниципального) задания бюджетными или автономными учреждениями осуществляется в соответствии с положениями СГС «Доходы».
Как отразить прогнозируемые поступления по долгосрочным договорам?
Согласно разд. III Методических рекомендаций при планировании (прогнозировании) поступлений по доходам от оказания платных услуг (выполнения работ) по долгосрочным договорамподряда (кроме стройподряда) и возмездного оказания услуг (далее – иные долгосрочные договоры) на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 «Санкционирование расходов» делаются следующие бухгалтерские записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражены прогнозируемые поступления текущего финансового года |
0 507 10 131 |
0 504 10 131 |
|
Отражены обязательства, подлежащие исполнению в году, следующем за текущим |
0 507 20 131 |
0 504 20 131 |
|
Отражены обязательства, подлежащие исполнению во втором году, следующем за текущим (первым годом, следующим за очередным), во втором году, следующем за очередным, в иных очередных годах (за пределами планового периода) |
0 507 х0 131 |
0 504 х0 131 |
Как отразить расчеты по доходам по долгосрочным договорам?
Согласно п. 11 СГС «Долгосрочные договоры» по факту подписания иного долгосрочного договора, но не позднее месяца, следующего за месяцем, в котором он заключен, учреждение отражает расчеты и признает доходы будущих периодов в сумме договора:
Дебет счета 0 205 31 56х «Увеличение дебиторской задолженности по доходам по платным услугам (работам), компенсаций затрат»
Кредит счета 0 401 40 131 «Доходы будущих периодов по платным услугам (работам)»
При этом признание доходов от оказания услуг (выполнения работ) по долгосрочным договорам доходами текущего финансового года осуществляется одним из следующих способов:
– равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия долгосрочного договора;
– в порядке, предусмотренном учетной политикой субъекта учета, в случае если выполнение работ (оказание услуг) по долгосрочному договору осуществляется неравномерно.
Признание доходов по платным услугам (работам) по долгосрочным договорам доходами текущего финансового года отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 0 401 40 131 «Доходы будущих периодов по платным услугам (работам)»
Кредит счета 0 401 10 131 «Доходы текущего периода по платным услугам (работам)»
Обратите внимание: согласно п. 12 СГС «Долгосрочные договоры» расходы субъекта учета, понесенные в связи с выполненными работами (оказанными услугами), формируют себестоимость выполнения работ по иному долгосрочному договору за отчетный период, относимую на финансовый результат отчетного периода.
Как отразить поступление доходов по долгосрочным договорам?
Поступление доходов отражается по дебету счетов 1 210 02 131 (для казенного учреждения – администратора доходов), 0 201 11 510 (для бюджетного, автономного учреждений), 0 201 21 510 (для автономного учреждения), 0 201 27 510 (для автономного учреждения) и кредиту счета 0 205 31 66х с одновременным увеличением забалансового счета 17 (для бюджетного, автономного учреждений).
Каковы особенности учета НДС по долгосрочным договорам?
В соответствии с п. 13 СГС «Долгосрочные договоры» сумма НДС, начисленная в составе суммы доходов от реализации текущего периода по долгосрочному договору, подлежит отнесению на расчеты по НДС:
а) в случае завершения этапов выполнения работ, оказания услуг;
б) в случае признания доходов от реализации по иному долгосрочному договору для целей бухгалтерского учета до наступления даты признания доходов от реализации по иному договору для целей налогового учета.
Что необходимо сделать при первом применении СГС «Долгосрочные договоры»?
При первом применении стандарта нужно осуществить следующие мероприятия по формированию входящих остатков по состоянию на 01.01.2020 (разд. IV Методических рекомендаций):
а) провести инвентаризацию заключенных до 01.01.2020 доходных договоров, продолжающих свое действие после указанной даты, анализ таких договоров на соответствие критериям признания их в качестве долгосрочных договоров, к которым с названной даты будут применяться положения стандарта;
б) по договорам, отнесенным к долгосрочным, определить оставшийся срок их действия, ранее (до 01.01.2020) не отраженную сумму доходов от реализации, соответствующую выполненным до первого применения субъектом учета стандарта объемам работ (не завершенным на дату первого применения этапам работ), сумму доходов будущих периодов, приходящуюся на оставшийся срок их действия (на период с 01.01.2020 и до окончания их срока действия).
Входящие остатки расчетов по доходам по долгосрочным договорам, заключенным в 2019 году или ранее, будут уточнены в межотчетный период следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражены доходы будущих периодов, предусмотренные иным долгосрочным договором за период с 01.01.2020 до окончания срока действия договора (за период формирования прогноза по доходам) |
0 205 3х 56х |
0 401 30 000 |
|
0 401 30 000 |
0 401 40 13х |
|
|
Отражены доходы от реализации, соответствующие выполненным до 01.01.2020 объемам работ (оказанным услугам), если ранее (до 01.01.2020) указанные доходы не были отражены в составе доходов от реализации |
0 205 3х 56х |
0 401 30 000 |
|
0 401 30 000 |
0 401 10 13х |
|
|
0 401 10 13х |
0 401 30 000 |
К сведению: сумма дебиторской задолженности по доходам, сформированная по состоянию на 01.01.2020, исходящие остатки по счету 0 205 3х 56х «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» уточнения не требует.
Корректировка входящих остатков осуществляется операциями в межотчетный период на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833). Указанная информация отражается в сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, 0503773).
В случае применения положений СГС «Долгосрочные договоры» до 01.01.2020 в соответствии с учетной политикой субъекта учета (например, начисление в 2019 году доходов будущих периодов по иным долгосрочным договорам в момент заключения договора по сумме договора) корректировка входящих остатков осуществляется с учетом ранее отраженных в учете показателей.
Считаются ли договоры об оказании образовательных услуг долгосрочными?
Договор оказания платных образовательных услуг заключается на весь период обучения. Плата за обучение обычно вносится 1 – 2 раза в год, а процесс обучения длится учебный год (несколько лет). Исходя из этого такие договоры подходят под определение долгосрочных. Доходы от оказания платных образовательных услуг следует отражать на счете 0 401 40 131 «Доходы будущих периодов» с последующим ежемесячным списанием доходов будущих периодов в доходы текущего отчетного периода.
Пример.
В бюджетном образовательном учреждении среднего профессионального образования на коммерческой основе обучается группа студентов по специальности «Юриспруденция». Срок обучения – 3 года 10 месяцев. Стоимость обучения – 30 000 руб. в год. В группе обучается 25 студентов.
Доходы учреждений от поступлений за счет приносящей доход деятельности следует учитывать по статье аналитической группы подвида доходов 130 «Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат» и относить на подстатью 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ (Порядок № 85н, Порядок № 209н).
Данные поступления отражаются по коду вида деятельности 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)» (п. 21 Инструкции № 157н).
Начисление и поступление доходов от оказания платных образовательных услуг отражаются в соответствии с Инструкцией № 174н следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отражены прогнозируемые поступления текущего финансового года |
2 507 10 131 |
2 504 10 131 |
750 000 |
|
Начислены доходы будущих периодов на основании договоров |
2 205 31 567 |
2 401 40 131 |
750 000 |
|
Поступила плата за обучение на лицевой счет учреждения в текущем году |
2 201 11 510 |
2 205 31 667 |
750 000 |
|
Признаны доходами текущего периода ранее начисленные доходы (ежемесячно) |
2 401 40 131 |
2 401 10 131 |
62 500 |
Богословская О.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»