Чтобы уплачивать налог на прибыль по нулевой ставке, образовательная организация должна иметь численность работников не менее 15 человек. На основании какого документа нужно рассчитывать эту численность?

Согласно разъяснениям представителей Минфина численность работников рассчитывается на основании указаний Росстата.

Обоснование. Пунктом 1 ст. 284.1 НК РФ определено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять по налогу на прибыль организаций налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных данной статьей. При этом условия, позволяющие применять нулевую налоговую ставку, указаны в п. 3 ст. 284.1 НК РФ. Одним из условий определено количество работников: в штате организации непрерывно в течение налогового периода должно числиться не менее 15 работников.

Одновременно п. 6 ст. 284.1 НК РФ установлено дополнительное требование к организациям, осуществляющим образовательную деятельность: по окончании каждого налогового периода, в течение которого такие организации применяют налоговую ставку 0%, и в сроки, установленные гл. 25 НК РФ для представления налоговой декларации, указанные организации должны представлять в налоговый орган в том числе сведения о численности работников в штате организации.

По мнению Минфина, для расчета численности следует использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников, рассчитываемой на основании Приказа Росстата от 28.10.2013 № 428 (письма от 14.04.2016 № 03-03-06/1/21603, от 16.12.2016 № 03-03-06/1/75475, от 22.12.2016 № 03-03-06/1/76933).

С 1 января 2017 года данный приказ Росстата не действует. Вместо него введены в действие Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденные Приказом Росстата от 26.10.2015 № 498 (далее – Указания № 498).

В соответствии с п. 79 Указаний № 498 среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, допустим, на последнее число отчетного периода. В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

В силу п. 80 Указаний № 498 ряд работников не включается в списочную численность, например, работники, принятые на работу по совместительству из других организаций или выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера.

Согласно разъяснениям Минфина, представленным в Письме от 27.04.2016 № 03-03-07/24381, критерий, касающийся численности, был введен исходя из того, что данная преференция вводилась в качестве стимулирования организаций с численностью более 15 человек, а не микропредприятий, которыми на основании Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» признаются малые предприятия численностью до 15 человек. При этом микропредприятия вправе перейти на УСНО. В этом случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка законами субъектов РФ может быть установлена в пределах от 1 до 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка законами субъектов РФ может быть установлена в пределах от 5 до 15%.

Зобова Е.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»