Заполняем отчет (ф. 0503723) с учетом рекомендаций Минфина

Отчет о движении денежных средств (ф. 0503723) составляется и представляется бюджетными и автономными учреждениями в составе отчетности на 1 июля и 1 января. При заполнении данной формы необходимо руководствоваться Инструкцией № 33н и СГС «Отчет о движении денежных средств». В консультации напомним основные правила ее составления с учетом методических рекомендаций по применению указанного стандарта, доведенных в Письме Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62483.

В отчете (ф. 0503723) отражается информация о поступлении и выбытии денежных средств в рублях и иностранной валюте, эквивалентов денежных средств, а также об изменении остатков денежных средств по всем видам деятельности.

Для справки: под эквивалентами денежных средств понимаются вложения в высоколиквидные финансовые инструменты со сроком погашения не более трех месяцев, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения стоимости. В частности, к ним относятся денежные средства, размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока на период, не превышающий трех месяцев.

К поступлениям и выбытиям денежных средств и их эквивалентов не относятся:

– операции по управлению остатками денежных средств, включая платежи и поступления денежных средств, связанные с вложением их в эквиваленты денежных средств, погашением эквивалентов денежных средств и обменом одних эквивалентов денежных средств на другие эквиваленты денежных средств (за исключением доходов или расходов, возникших от таких операций);
– валютно-обменные операции (за исключением доходов или расходов, возникших от таких операций);
– операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет;
– операции с денежными обеспечениями;
– операции со средствами во временном распоряжении;
– операции по расчетам с филиалами и обособленными структурными подразделениями или между обособленными подразделениями одного субъекта отчетности;
– иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или эквивалентов денежных средств, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета на другой счет того же субъекта отчетности.

Данные операции в отчете (ф. 0503723) обособляются от денежных потоков по поступлениям и выплатам и отражаются в разд. 3 «Изменение остатков средств».

Общие требования к составлению отчета

Отчет (ф. 0503723) содержит следующие разделы:

– 1 «Поступления»;
– 2 «Выбытия»;
– 3 «Изменение остатков средств»;
– 4 «Аналитическая информация по выбытиям».

Показатели отчета заполняются в разрезе кодов КОСГУ на основании данных из бухгалтерского учета по видам поступлений и выбытий, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам:

– 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе Казначейства»;
– 0201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации»;
– 0 201 22 000 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации» (операции по данному счету могут быть только у автономных учреждений);
– 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»;
– 0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации»;
– 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;
– 0 201 34 000 «Касса»;
– 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

В отчете (ф. 0503723) подлежат отражению чистые поступления или выбытия денежных средств, то есть с учетом возвратов, произведенных в отчетном периоде.

Пример 1.

Бюджетное учреждение спорта в текущем году заключило договоры с физическими лицами на посещение тренажерного зала и бассейна (годовые абонементы) на сумму 1 200 000 руб. Договорами предусмотрены следующие условия:

– предоплата 100%;
– возможность расторжения договора по заявлению потребителя услуг;
– возврат денежных средств при досрочном расторжении договора в размере доли, приходящейся на неистекший срок действия договора.

В период пандемии некоторые договоры по заявлению потребителей были расторгнуты, часть авансовых платежей в сумме неоказанных услуг (350 000 руб.) была возвращена в текущем финансовом году учреждением физическим лицам.

В разделе 1 «Поступления» отчета (ф. 0503723) по подстатье 131 КОСГУ будет отражена сумма 850 000 руб. (1 200 000 – 350 000).

Особенности заполнения разделов 1 и 2

Согласно СГС «Отчет о движении денежных средств» денежные потоки в разд. 1, 2 отчета (ф. 0503723) детализируются исходя из их экономической сущности следующим образом:

– поступления (выбытия) по текущим операциям – к ним относятся операции, которые связаны с реализацией учреждением возложенных на него полномочий или функций и которые не классифицируются как инвестиционные или финансовые (группировочные коды 100, 200 КОСГУ);
– поступления (выбытия) по инвестиционным операциям – приобретение (создание) и реализация основных средств и нематериальных активов, приобретение и реализация непроизведенных активов, финансовых инструментов, не относящихся к эквивалентам денежных средств, предоставление заимствований и их погашение (группировочные коды 400, 600, 300, 500 КОСГУ, а также расходы по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ, увеличивающие стоимость объектов основных средств);
– поступления (выбытия) от финансовых операций – операции, которые приводят к изменениям в размере и составе заемных средств субъекта отчетности (группировочные коды 700, 800 КОСГУ).

При классификации денежных потоков следует учитывать профессиональное суждение исходя из экономического содержания операций, вызывающих денежные потоки.

Если одна и та же хозяйственная операция включает в себя денежные потоки, которые относятся к разным видам потоков, то в отчете (ф. 0503723) такие потоки показываются раздельно. Например, уплата единого платежа по договору займа включает:

– уплату процентов – эту сумму следует отражать в составе текущих операций (подстатья 231 или 232 КОСГУ);
– уплату основного долга – в составе финансовых операций (подстатья 810 или 820 КОСГУ).

Если денежные потоки исходя из экономического содержания не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с требованиями СГС «Отчет о движении денежных средств», они классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

От денежных потоков по текущим, инвестиционным и финансовым операциям обособляются операции по управлению остатками денежных средств, к которым относятся операции по привлечению и возврату денежных средств, находящихся на лицевом счете и в кассе субъекта отчетности, осуществляемые в рамках управления ликвидностью денежных средств, включая операции по вложению денежных средств в эквиваленты денежных средств и погашению эквивалентов денежных средств.

Пример 2.

Учреждение спорта в рамках субсидии на осуществление капитальных вложений производит расходы по договору на разработку проектно-сметной документации для проведения реконструкции спортивного сооружения по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ в сумме 500 000 руб. Договор заключен с коммерческой организацией.

Расходы на разработку проектно-сметной документации для проведения реконструкции спортивного учреждения относятся на увеличение стоимости данного объекта.

В бухгалтерском учете сформированы следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены капитальные вложения в объект основных средств (спортивное сооружение)	6 106 21 310	6 302 28 734	500 000
Отражена оплата по договору на разработку проектно-сметной документации для проведения реконструкции спортивного сооружения	6 302 28 834	6 201 11 610 Забалансовый счет 18 (подстатья 228 КОСГУ)	500 000

Поскольку расходы по договору (по подстатье 228 КОСГУ) относятся на увеличение стоимости спортивного сооружения, они будут отражены в отчете (ф. 0503723) в разд. 2 «Выбытия» в подразделе «Инвестиционные операции», а не в подразделе «Текущие операции».

Пример 3.

Автономное учреждение спорта заключило договор банковского вклада на условиях выдачи вклада по первому требованию и открыло депозитный счет в банке на сумму 600 000 руб. Условиями договора преду­смотрено ежемесячное начисление процентов на сумму вклада в размере 3,6% годовых.

Средства, размещенные на депозитном счете с условием выдачи вклада по первому требованию, признаются эквивалентами денежных средств и учитываются на счете 2 201 22 000.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислены денежные средства с лицевого счета на депозитный счет (на основании договора банковского вклада)	2 201 22 510 Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ)	2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ)	600 000
Начислены проценты по вкладу (ежемесячно на основании договора банковского вклада) 600 000 руб. х (3,6% / 12 мес.)	2 201 22 510 Забалансовый счет 17 (подстатья 124 КОСГУ)	2 401 10 124	1 800

В отчете (ф. 0503723) необходимо отделять денежные потоки, генерирующие поступления и выбытия денежных средств и их эквивалентов, от иных денежных потоков.

Так, заключение договора банковского вклада на условиях выдачи вклада по первому требованию и перечисление денежных средств с лицевого счета, открытого в территориальном органе Федерального казначейства, на депозитный счет в коммерческом банке не приводят к поступлению или выбытию денежных средств и отражаются в разделе 3 «Изменение остатков средств». При этом начисленные проценты по вкладу генерируют денежные потоки по поступлению средств, они отражаются в составе текущих операций в разделе 1 «Поступления».

Порядок заполнения разделов 3 и 4

В разделе 3 отчета (ф. 0503723) отражаются увеличение и уменьшение остатков денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов, а также операции, не относящиеся к поступлениям и выбытиям денежных средств и их эквивалентов (приведены выше), в следующем порядке:

Графы 4, 5 разд. 3	Показатели изменений остатков средств	Порядок заполнения
4000	Показатель изменения остатков без учета операций, не относящихся к поступлениям и выплатам, а также движения денежных средств при управлении остатками	Разность показателя строки 5000 и суммы строк 4100, 4600
По операциям с денежными средствами, не относящимся к поступлениям и выбытиям
4100	Итоговый показатель операций с денежными средствами, не относящихся к поступлениям и выбытиям	Сумма строк 4200, 4300, 4400, 4500
4200	Итоговый показатель изменений остатков, связанных с возвратом дебиторской задолженности прошлых лет	Сумма строк 4210, 4220
4210	Сумма поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет)	Данные по статье 510 КОСГУ в части указанных поступлений. Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
4220	Сумма возвратов (выбытий от возвратов) остатков субсидий прошлых лет	Данные по статье 610 КОСГУ в части указанных выбытий. Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
4300	Итоговый показатель изменений по операциям с денежным обеспечением	Сумма строк 4310, 4320
4310	Сумма поступлений от возврата денежных обеспечений, ранее перечисленных в соответствии с действующим законодательством	Данные по статье 510 КОСГУ в части указанных поступлений. Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
4320	Сумма перечисленных денежных обеспечений	Данные по статье 610 КОСГУ в части указанных перечислений. Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
4400	Итоговый показатель операций со средствами во временном распоряжении	Сумма строк 4410, 4420
4410	Сумма денежных средств, поступивших во временное распоряжение	Данные по статье 510 КОСГУ в части указанных поступлений. Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
4420	Сумма денежных средств во временном распоряжении, возвращенных владельцу или перечисленных по назначению	Данные по статье 610 КОСГУ в части указанных перечислений. Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
4450	Итоговый показатель по расчетам с филиалами и обособленными подразделениями	Сумма строк 4510, 4520
4510	Поступление денежных средств от обособленных структурных подразделений	Данные по статье 510 КОСГУ в части указанных поступлений. Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
4520	Перечисление денежных средств в обособленные структурные подразделения	Данные по статье 610 КОСГУ в части указанных перечислений. Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
Изменение остатков при управлении остатками
4600	Итоговый показатель изменения остатков при управлении остатками	Сумма строк 4610 – 4640
4610	Поступление денежных средств на депозитные счета	Данные по статье 510 КОСГУ в части указанных поступлений. Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
4620	Выбытие денежных средств с депозитных счетов	Данные по подстатье 610 КОСГУ в части указанных выбытий. Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
4630	Поступление денежных средств при управлении остатками	Показатель отражается с учетом показателей по поступлениям денежных средств, отраженных на забалансовом счете 17, открытом к счету 0 304 06 000, в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности) (по статье 510 КОСГУ). Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
4640	Выбытие денежных средств при управлении остатками	Данный показатель формируется с учетом показателей по выбытиям денежных средств, отраженным на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 304 06 000, в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности) (по статье 610 КОСГУ). Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
Изменение остатков средств, всего
5000	Итоговый показатель изменений остатков средств	Сумма строк 5010, 5020, 5030
5010	Показатель изменений за счет увеличения денежных средств	Сумма показателей, отраженных по строке 710 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и поступления денежных средств во временное распоряжение, без учета некассовых операций (статья 510 КОСГУ). Данный показатель формируется: – с учетом показателей по поступлениям денежных средств, отраженным на забалансовом счете 17, открытом к счету 0 304 06 000, в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности); – без учета оборотов по счету 0 201 22 000. Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
5020	Показатель изменений за счет уменьшения денежных средств	Сумма показателей по строкам 720 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и показателя выбытия денежных средств во временном распоряжении, без учета некассовых операций (статья 610 КОСГУ). Данный показатель формируется: – с учетом показателей по выбытиям денежных средств, отраженным на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 304 06 000, в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности); – без учета оборотов по счету 0 201 22 000. Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
5030	Результат пересчета денежных средств в иностранной валюте в валюту РФ, производимого для целей бухгалтерского учета (курсовая разница)	Данные по подстатье 171 КОСГУ. Положительная курсовая разница отражается со знаком плюс, отрицательная курсовая разница – со знаком минус

Пример 4.

Автономное учреждение спорта в прошлом году заключило контракт на поставку спортивного оборудования. С лицевого счета, открытого в ОФК, был перечислен аванс в размере 30% на счет поставщика в сумме 300 000 руб. Поставщик не выполнил условия контракта и в текущем году возвратил ранее полученный аванс в полном объеме.

В отчете (ф. 0503723) за прошлый год оплата аванса отражена в разд. 2 «Выбытия» (по статье 310 КОСГУ) как денежные потоки по выбытию в рамках инвестиционных операций.

В отчете (ф. 0503723) за текущий год возврат аванса следует отразить в разд. 3 «Изменение остатков средств» как возврат дебиторской задолженности прошлых лет.

В разделе 4 отчета (ф. 0503723) отражается информация в части выбытий по текущим операциям и инвестиционным операциям, детализированная по аналитическим кодам бюджетной классификации (по строкам 2200, 3200 разд. 2).

Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности

В пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении показателей отчета (ф. 0503723) раскрытию подлежит следующая информация (п. 19 СГС «Отчет о движении денежных средств»):

1) в составе информации об учетной политике – используемые подходы для определения структуры денежных средств и эквивалентов денежных средств, для классификации денежных потоков, не указанные в СГС «Отчет о движении денежных средств», для осуществления пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте и другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете;

2) состав денежных средств и их эквивалентов;

3) обоснование выявленных отклонений:

– при сверке сумм денежных средств и эквивалентов денежных средств, отраженных в отчете (ф. 0503723), со статьей «Денежные средства и эквиваленты денежных средств» бухгалтерского баланса и иных отчетов, содержащих информацию об остатках и изменениях денежных средств и эквивалентов денежных средств;
– при сверке суммы денежных потоков от текущих операций, представленной в отчете (ф. 0503723), и чистого операционного результата, отраженного в отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), – по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, и (или) финансового органа.

Гришакова О.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»