Целевые субсидии: учитываем по-новому

Целевые субсидии: порядок предоставления и учета.

Пунктом 1 ст. 78.1 БК РФ предусмотрено предоставление бюджетным (автономным) учреждениям из бюджетов субсидий на выполнение госзадания, а также на иные цели. Порядок учета последних с 2019 года принципиально изменился. Какие новшества необходимо учитывать при отражении в бухгалтерском учете операций по поступлению и возврату целевых субсидий, расскажем далее.

Перечень целевых субсидий, предоставляемых федеральным бюджетным (автономным) учреждениям, подведомственным Минспорту, а также порядок определения их объема и условий предоставления установлены Приказом Минспорта РФ от 01.02.2017 № 59 (далее – Порядок № 59). Согласно данному порядку субсидии предоставляются в целях:

– ежемесячной компенсационной выплаты по оплате жилых помещений, коммунальных услуг (отопления и освещения) работникам;
– компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей;
– выплаты стипендий обучающимся (студентам, интернам, ординаторам, курсантам, адъюнктам, аспирантам и докторантам);
– выплаты денежного вознаграждения (премии) российским спортсменам по итогам выступлений на спортивных мероприятиях, тренерам и специалистам в области физической культуры и спорта, входящим в составы спортивных сборных команд РФ, обеспечившим подготовку спортсменов – победителей и призеров спортивных мероприятий в соответствии с решениями Правительства РФ;
– осуществления мероприятий по капитальному ремонту объектов недвижимого имущества, в том числе реставрации, за исключением реконструкции с элементами реставрации;
– осуществления мероприятий по ремонту объектов движимого имущества;
– благоустройства земельных участков, находящихся в пользовании федерального государственного учреждения;
– содержания имущества;
– приобретения особо ценного движимого имущества;
– модернизации объектов нефинансовых активов, отнесенных к движимому имуществу, за исключением нематериальных активов;
– приобретения материальных запасов, затраты на приобретение которых не включены в расчет нормативных затрат на оказание государственной услуги (выполнение работы);
– приобретения объектов недвижимого имущества и оформления прав на них;
– иных.

Для определения объема целевой субсидии учреждение направляет в Минспорт заявку на получение целевой субсидии, содержащую расчет и финансово-экономическое обоснование размера целевой субсидии. Расчеты (обоснования) целевой субсидии формируются учреждением с учетом требований, установленных нормативными правовыми актами, требованиями технических регламентов, положениями стандартов, сводами правил, порядками и правоустанавливающими документами в зависимости от цели субсидии (п. 4 Порядка № 59).

Целевая субсидия предоставляется на основании соглашения, заключаемого между Минспортом и учреждением. Типовая форма такого соглашения утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2016 № 197н.

Операции с целевыми субсидиями учитываются на отдельном лицевом счете, открываемом учреждению в органе Федерального казначейства (п. 5 Порядка № 59).

Не использованные в текущем финансовом году остатки целевой субсидии подлежат перечислению в федеральный бюджет. Однако при принятии Минспортом решения о наличии потребности в остатках целевой субсидии такие остатки могут быть использованы учреждением в следующем году на те же цели (п. 9 Порядка № 59).

КОСГУ: новые коды для целевых субсидий.

При отражении доходов в виде целевых субсидий, поступающих учреждениям спорта в 2019 году, следует использовать новые подстатьи КОСГУ (п. 9.5.2, 9.6.2 Порядка № 209н):

– 152 «Поступления текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» – предназначена для отражения целевых субсидий текущего характера;
– 162 «Поступления капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» – предназначена для отражения целевых субсидий капитального характера.

Указанные подстатьи применяются вместо ранее использовавшейся подстатьи 183 (в 2018 году).

Таким образом, теперь для учета целевых субсидий важно определить их характер поступления (текущий или капитальный). Руководствоваться при этом нужно Порядком № 209н и методическими рекомендациями по его применению, приведенными в Письме Минфина РФ от 29.06.2018 № 02-05-10/45153 (далее – Методические рекомендации).

В силу п. 7 Порядка № 209н поступления капитального характера направлены на расходы капитального характера, формирующие (увеличивающие) основные фонды – недвижимое и (или) движимое имущество, признаваемые в целях бухгалтерского учета объектами основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, в том числе:

– расходы на бюджетные инвестиции (на строительство, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение объектов капитального строительства, приобретение объектов недвижимого имущества, приобретение (создание) объектов непроизведенных активов);
– приобретение машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, относимого к объектам основных средств;
– приобретение (создание) программного обеспечения, иных результатов интеллектуальной деятельности, признаваемых объектами нематериальных активов, в том числе в рамках научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

К поступлениям текущего характера относятся поступления, не отнесенные к поступлениям капитального характера. Если условиями предоставления средств предусматривается осуществление получателем расходов как капитального, так и некапитального характера, то указанные поступления признаются поступлениями текущего характера. К таким поступлениям, например, могут быть отнесены субсидии государственным (муниципальным) бюджетным, автономным учреждениям на иные цели, предусматривающие осуществление как расходов некапитального характера, так и расходов на приобретение основных средств (оборудования, транспортных средств, иных объектов движимого имущества).

Аналогичный подход к разграничению безвозмездных поступлений на текущие и капитальные изложен в п. 1.3 Методических рекомендаций.

Следовательно, к поступлениям капитального характера относятся целевые субсидии, направленные на формирование (увеличение) основных фондов (объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов). К примеру, к ним можно отнести субсидии, предоставляемые учреждениям спорта на строительство (приобретение) недвижимого имущества, на приобретение оборудования, транспортных средств.

Что касается, допустим, целевых субсидий на проведение капитального ремонта, несмотря на формулировку «капитальный ремонт», относить их нужно все же к текущим поступлениям, поскольку расходы на осуществление любых видов ремонтных работ, в том числе капитального ремонта, не приводят к увеличению стоимости основных фондов.

Новшества бухгалтерского учета и отражения операций с целевыми субсидиями.

Учет операций за счет целевых субсидий, как и раньше, ведется по коду вида деятельности 5 «Субсидии на иные цели» (п. 21 Инструкции № 157н). Вместе с тем для отражения доходов в виде целевых субсидий применяются новые аналитические счета:

– 205 52 «Расчеты по поступлениям текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления»;
– 205 62 «Расчеты по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления».

Данные счета введены в Единый план счетов Приказом Минфина РФ от 28.12.2018 № 298н. Кроме того, с 2019 года принципиально изменился сам подход к отражению операций по поступлению и возврату целевых субсидий. В частности, начисление целевых субсидий отражается по тем же правилам, что и субсидий на госзадание: сначала отражаются доходы будущих периодов, потом доходы текущего года. Изменились и проводки по возврату целевых субсидий. Данные новшества введены приказами Минфина РФ от 28.12.2018 № 299н, 300н в инструкции № 174н, 183н соответственно. Приведем новые корреспонденции счетов в таблице:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Положения нормативных актов
Начисление доходов будущих периодов в сумме субсидий на иные цели, предоставляемых в соответствии с соглашениями	5 205 52 561 5 205 62 561	5 401 40 152 5 401 40 162	Пункт 93 Инструкции № 174н, п. 96 Инструкции № 183н
Поступление целевых субсидий на лицевой счет	5 201 11 510	5 205 52 661 5 205 62 661	Пункт 72 Инструкции № 174н, п. 72 Инструкции № 183н
Начисление доходов текущего финансового года по предоставленной субсидии на иные цели в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей	5 401 40 152 5 401 40 162	5 401 10 152 5 401 10 162	Пункты 150, 158 Инструкции № 174н, п. 178, 186 Инструкции № 183н
Уменьшение дебиторской задолженности по субсидиям в связи с уменьшением объема предоставленных средств на основании соглашения	0 401 40 100	0 205 00 000	Пункт 94 Инструкции № 174н
Возврат неиспользованных остатков субсидий на иные цели	5 205 52 561 5 205 62 561	5 201 11 610	Пункты 73, 93 Инструкции № 174н, п. 73 Инструкции № 183н
Начисление задолженности учреждения по возврату в доход бюджета остатков целевых субсидий, образовавшихся в связи с недостижением целевых показателей (на основании отчета о достижении целевых показателей)	5 401 40 152 5 401 40 162	5 303 05 731	Пункт 158 Инструкции № 174н
Начисление задолженности учреждения по возврату в доход бюджета остатков неиспользованных субсидий на иные цели в случае выявления по результатам последующего государственного (муниципального) финансового контроля нарушений порядка использования указанных субсидий	5 401 40 152 5 401 40 162 5 401 10 152 5 401 10 162	5 303 05 731	Пункт 152 Инструкции № 174н, п. 180 Инструкции № 183н
Возврат неиспользованного остатка субсидии на иные цели в случае недостижения целевых показателей	5 303 05 831	5 201 11 610	Пункты 93, 133 Инструкции № 174н, п. 96 Инструкции № 183н
Отражение учреждением возврата в доход бюджета неиспользованных остатков целевых субсидий до момента принятия учредителем решения о подтверждении потребности в их использовании	0 303 05 831	0 201 11 000	Пункт 133 Инструкции № 174н
Уменьшение задолженности учреждения по возврату в доход бюджета остатков неиспользованных целевых субсидий прошлых лет при принятии решения о наличии потребности направления этих средств на цели предоставления субсидии (если остаток средств не перечислялся в доход бюджета)	5 303 05 000	5 205 00 000	Пункт 97 Инструкции № 183н

Пример 1.

Бюджетное учреждение спорта заключило соглашение о предоставлении целевой субсидии на приобретение транспортного средства в размере 700 000 руб. (в размере стоимости автомобиля). Указанные средства поступили на лицевой счет. На основании отчета о достижении целевых показателей средства субсидии были полностью потрачены на цели, предусмотренные соглашением. Автомобиль отнесен к особо ценному движимому имуществу.

В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены доходы в виде целевой субсидии на основании заключенного соглашения	5 205 62 561	5 401 40 162	700 000
Поступила субсидия на лицевой счет	5 201 11 510 Забалансовый счет 17 (КОСГУ 162)	5 205 62 661	700 000
Отражена поставка автомобиля (вложения в основные средства – особо ценное движимое имущество)*	5 106 21 310	5 302 31 734	700 000
Списаны доходы будущих периодов в доходы текущего финансового года в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей	5 401 40 162	5 401 10 162	700 000

* Корреспонденция счетов по принятию автомобиля к учету в данном примере не приводится.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что стоимость автомобиля после поступления целевых субсидий была снижена и составила 650 000 руб. В результате у учреждения образовался неиспользованный остаток субсидии (50 000 руб.), который был возвращен в бюджет.

В данном случае будут сделаны такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены доходы в виде целевой субсидии на основании заключенного соглашения	5 205 62 561	5 401 40 162	700 000
Поступила субсидия на лицевой счет	5 201 11 510 Забалансовый счет 17 (КОСГУ 162)	5 205 62 661	700 000
Отражена поставка автомобиля (вложения в основные средства – особо ценное движимое имущество)	5 106 21 310	5 302 31 734	650 000
Списаны доходы будущих периодов в доходы текущего финансового года в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей	5 401 40 162	5 401 10 162	650 000
Отражен возврат неиспользованного остатка целевой субсидии	5 205 62 561	5 201 11 610 Забалансовый счет 17 (КОСГУ 162)	50 000
Уменьшен объем предоставленных средств субсидии на сумму возвращенного остатка	5 401 40 162	5 205 62 661	50 000

Пример 3.

На основании соглашения учреждению спорта (бюджетное учреждение) предоставляется целевая субсидия на капитальный ремонт бассейна в размере 400 000 руб. В 2019 году сданы работы стоимостью 300 000 руб., что отражено в отчете о достижении целевых показателей. В связи с недостижением целевых показателей образовался неиспользованный остаток субсидии (100 000 руб.), который был возвращен в бюджет.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции с целевыми субсидиями отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен доход в виде целевой субсидии на основании заключенного соглашения	5 205 52 561	5 401 40 152	400 000
Поступила субсидия на лицевой счет	5 201 11 510 Забалансовый счет 17 (КОСГУ 152)	5 205 52 661	400 000
Начислены расходы на капитальный ремонт на основании подписанного акта выполненных работ	5 401 20 225	5 302 25 734	300 000
Оплачены ремонтные работы	5 302 25 834	5 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КОСГУ 225)	300 000
Списаны доходы будущих периодов в доходы текущего финансового года в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей	5 401 40 152	5 401 10 152	300 000
Начислена задолженность учреждения по возврату в доход бюджета остатков целевых субсидий, образовавшихся в связи с недостижением целевых показателей (на основании отчета о достижении целевых показателей)	5 401 40 152	5 303 05 731	100 000
Возвращен неиспользованный остаток субсидии на иные цели в случае недостижения целевых показателей	5 303 05 831	5 201 11 610 Забалансовый счет 17 (КОСГУ 152)	100 000

* * *

Перечень целевых субсидий, предоставляемых из федерального бюджета бюджетным (автономным) учреждениям, подведомственным Минспорту, приведен в приложении к Порядку № 59. Кроме того, в этом порядке определены общие требования к определению размера таких субсидий, их поступлению и использованию. О расходовании целевой субсидии и достижении целевых показателей учреждение отчитывается учредителю.

С 2019 года доходы в виде субсидии на иные цели отражаются по новым подстатьям КОСГУ в зависимости от характера поступлений:

– 152 (поступления текущего характера);
– 162 (поступления капитального характера).

При отражении операций по поступлению и возврату субсидий следует руководствоваться обновленными положениями инструкций № 174н (в редакции Приказа Минфина РФ № 299н), 183н (в редакции Приказа Минфина РФ № 300н), поскольку подход к отражению таких операций в 2019 году поменялся.

Ларцева Л.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»