Разъяснения Минфина по применению СГС «События после отчетной даты»

Порядок признания событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности устанавливается в учетной политике учреждения. С 2019 года вступит в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 275н (далее – СГС «События после отчетной даты»). В нем содержатся единые требования к учету таких событий. Дополнительно к этому стандарту Минфин выпустил Письмо от 31.07.2018 № 02-06-07/55005, в котором даны Методические рекомендации по применению указанного документа (далее – Методические рекомендации). Какие вопросы разъясняются в названном документе, рассмотрим далее.

В начале напомним, что проект СГС «События после отчетной даты» появился на сайте Минфина задолго до его утверждения; изначально планировалось, что его действие начнется с 2018 года. Но планы финансового ведомства изменились. Теперь согласно утвержденному приказу этот регламент будет применяться при ведении бухгалтерского учета в 2019 году и при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год. Текст утвержденного приказа по сравнению с проектом тоже изменился.

Хотя в 2019 году учет событий после отчетной даты будет осуществляться в соответствии с одноименным стандартом, необходимость установления внутреннего порядка признания таких событий в учете (в составе учетной политики) на 2019 год также сохраняется. В Методических рекомендациях на это обращено внимание.

В своем документе Минфин разъясняет, что СГС «События после отчетной даты:

1) дает определения таким событиям;

2) устанавливает:

– классификацию фактов хозяйственной жизни, которые относятся к событиям после отчетной даты;
– правила отражения в бухгалтерском учете указанных фактов хозяйственной жизни;
– правила раскрытия информации о событиях после отчетной даты при составлении и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Некоторые положения данных рекомендаций дублируют нормы федерального стандарта; видимо, финансовое ведомство таким образом акцентирует внимание на важных моментах. Отдельные положения разъяснены на примерах.

Какие события могут быть отнесены к событиям после отчетной даты?

Сначала обратимся к определению.

К сведению: событие после отчетной даты – событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения.

В пункте 1.4 Методических рекомендаций разъясняется: чтобы определить, какие события подпадают под определение события после отчетной даты, необходимо установить как отчетную дату, так и дату подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Возникает вопрос: какая дата считается отчетной, а какая – датой подписания или принятия?

Как известно,бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период, а отчетной датой за год, как правило, является 1 января года, следующего за отчетным периодом. В Методических рекомендациях Минфин дал пояснения в несколько иных формулировках, но смысл тот же.

К сведению: отчетная дата устанавливается нормативными правовыми актами, регулирующими единую методологию бюджетной отчетности, принятыми в соответствии с бюджетным законодательством. Напомним, что годовая бюджетная (бухгалтерская) отчетность составляется на 1 января года, следующего за отчетным периодом.

Дата подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности – дата подписания уполномоченными лицами учреждения (централизованной бухгалтерией) всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним, формируемых учреждением согласно нормативным правовым актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Дата принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности – дата подписания субъектом консолидированной отчетности уведомления о принятии отчетности (дата направления по каналам связи уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения им камеральной проверки полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного субъектом отчетности.

Например, для муниципального автономного учреждения спорта учредителем установлен срок сдачи отчетности 25 января (эта дата будет являться датой подписания и представления). Срок проведения камеральной проверки бухгалтерской отчетности и принятия бухгалтерской отчетности составляет 10 дней с момента ее представления (таким образом, срок принятия отчетности зависит от времени проведения проверки и может находиться в диапазоне дат с 25 января по 5 февраля).

Между датой окончания отчетного периода (1 января) и датой подписания и представления (25 января) подготовленной бухгалтерской (финансовой) отчетности существует достаточно значительный промежуток времени, в котором могут происходить события, существенно влияющие на деятельность учреждения и на принятие управленческих решений, которые признаются событиями после отчетной даты. Их необходимо учитывать в процессе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К таким событиям, например, относятся:

– изменение кадастровой оценки земли после отчетной даты;
– завершение после отчетной даты судебного процесса, которым подтверждается наличие на отчетную дату актива или обязательства;
– ошибка, обнаруженная после отчетной даты (с учетом условий принятия отчетности);
– существенное поступление или выбытие активов, в том числе по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отраженным в протоколах, актах, подписанных комиссией по инвентаризации и ответственными лицами после отчетной даты.

Какая информация является существенной?

В пункте 1.6 Методических рекомендаций разъясняется, что в соответствии с п. 17 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС «Концептуальные основы») существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой влияют на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принимаемое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Существенность события после отчетной даты субъект учета определяет самостоятельно, исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Существенность информации определяется в зависимости от характера и величины анализируемого показателя бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и от степени влияния его отсутствия или искажения на решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Единый количественный критерий существенности информации для всех субъектов учета и (или) субъектов отчетности не применяется, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для субъекта отчетности.

Каким образом классифицируются события после отчетной даты?

Факты хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности, делятся на события:

– подтверждающие условия деятельности учреждения. Эти события связаны с фактами, уже существовавшими на отчетную дату. Таким образом, они уточняют, отменяют или определяют более точно размер финансовых последствий указанных событий;
– указывающие (свидетельствующие) на условия деятельности учреждения. Они связаны с фактами, произошедшими после отчетной даты, в промежутке между отчетной датой и датой подписания (принятия) отчетности.

К событиям, подтверждающим условия деятельности учреждения, относятся следующие документально подтвержденные факты хозяйственной жизни:

1) выявление документально подтвержденных обстоятельств, указывающих на наличие у дебиторской задолженности признаков безнадежной к взысканию задолженности, если по состоянию на отчетную дату в отношении такой дебиторской задолженности уже осуществлялись меры по ее взысканию, в частности:

а) смерть физического лица – должника (плательщика платежей) или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ;

б) признание должника в установленном законодательством РФ порядке банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого должника уже осуществлялась процедура банкротства;

в) ликвидация организации-должника (плательщика платежей) в части его задолженности по платежам, не погашенным по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;

г) принятие судом акта, в соответствии с которым субъект отчетности утрачивает возможность взыскания с должника (плательщика платежей) задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

д) вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, если с даты образования дебиторской задолженности прошло более пяти лет, в следующих случаях:

– размер задолженности не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;

– судом возвращено заявление о признании плательщика платежей банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

2) завершение после отчетной даты судебного производства, в результате которого подтверждается наличие (отсутствие) на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;

3) завершение после отчетной даты процесса оформления изменений существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде;

4) завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права собственности (права оперативного управления), который был инициирован в отчетном периоде;

5) получение от страховой организации документа, устанавливающего (уточняющего) размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;

6) получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или на необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;

7) получение информации об изменении после отчетной даты кадастровых оценок нефинансовых активов;

8) определение после отчетной даты суммы активов и обязательств, возникающих при завершении текущего финансового года в соответствии с бюджетным законодательством РФ, распределением доходов (обязательств) в соответствии с международными соглашениями;

9) обнаружение после отчетной даты, но до даты принятия (утверждения) бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта отчетности ошибки в данных бухгалтерского учета за отчетный период (периоды, предшествующие отчетному) и (или) ошибки, допущенной при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе по результатам проведения камеральной проверки, либо при осуществлении внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, внутреннего финансового контроля и (или) внутреннего финансового аудита, а также внешнего и внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.

К событиям, указывающим на условия деятельности учреждения, в частности, относятся:

1) принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта отчетности либо изменении типа государственного (муниципального) учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;

2) существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;

3) возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, в результате которых активы выбыли из владения, пользования и распоряжения субъекта отчетности вследствие их гибели и (или) уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления их местонахождения (например, уничтожение здания в результате пожара после отчетной даты);

4) публичные объявления об изменениях государственной политики, планов и намерений государственного органа (органа местного самоуправления (муниципального органа), осуществляющего в отношении субъекта отчетности полномочия и функции учредителя (собственника), реализация которых в ближайшем будущем существенно окажет влияние на деятельность субъекта отчетности;

5) изменения законодательства, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых в ближайшем будущем существенно повлияет на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта отчетности;

6) изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате существенного изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;

7) передача после отчетной даты на аутсорсинг всей или значительной части функций (полномочий), осуществляемых субъектом отчетности на отчетную дату;

8) принятие после отчетной даты решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;

9) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты.

Что предусмотреть в учетной политике?

Как было отмечено выше, в учетной политике должен быть преду­смотрен порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты. Такие разъяснения даны в п. 3.1 Методических рекомендаций.

Напомним порядок отражения событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с СГС «События после отчетной даты».

Событие (ситуация)	Порядок отражения в учете и отчетности
Событие, подтверждающее условия деятельности	В бухгалтерском учете отражается последним днем отчетного периода путем оформления записей по счетам бухгалтерского учета (до отражения бухгалтерских записей по завершению финансового года) – дополнительной бухгалтерской записи либо бухгалтерской записи, оформленной способом «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записи (в зависимости от характера события) (п. 8 СГС «События после отчетной даты»)
	В бухгалтерской отчетности за отчетный период, сформированной на основе данных бухгалтерского учета, отражается с учетом указанного события после отчетной даты. В пояснительной записке к отчетности указывается информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом событий после отчетной даты, по результатам отражения которых сформированы показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 11 СГС «События после отчетной даты»)
Событие, указывающее на условия деятельности	В бухгалтерском учете отражается в периоде, следующем за отчетным, путем оформления записей по счетам бухгалтерского учета в общеустановленном порядке (п. 9 СГС «События после отчетной даты»). Обратите внимание: входящие остатки на 1 января не корректируются (п. 3.3 Методических рекомендаций)
	В бухгалтерской отчетности отражается в пояснительной записке и (или) пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. Раскрытию подлежат краткое описание (характеристика) событий после отчетной даты и оценка последствий их наступления в денежном выражении. Если оценка в денежном выражении не является возможной, факт и причины этого также подлежат раскрытию в пояснительной записке и (или) пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 12 СГС «События после отчетной даты»)
Ошибка, обнаруженная до утверждения учредителем бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций)	В бухгалтерском учете отражается по решению учредителя последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью только в зависимости от ее характера (п. 10 СГС «События после отчетной даты»)
	В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 14 СГС «События после отчетной даты»)
Событие, по которому поздно поступили первичные учетные документы (в пределах срока формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности)	Не отражается в бухгалтерском учете и (или) не используется при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Описание указанного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе к бухгалтерской (финансовой) отчетности при ее представлении либо раскрываются в пояснительной записке (пояснениях) к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Обратите внимание: на основании указанной информации (в меж­отчетный период) корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным (п. 3.2 Методических рекомендаций). В случае если в период между датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и датой ее принятия (утверждения) получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое в ближайшем будущем окажет существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности, описание такого события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которым она представляется, дополнительно (п. 13 СГС «События после отчетной даты»)
Решение о реорганизации или ликвидации	Если такое решение принято по состоянию на отчетную дату, бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется с учетом особенностей, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если решение принято в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, информация об указанном событии раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности как событие, свидетельствующее об условиях деятельности (см. выше) (п. 15 СГС «События после отчетной даты»)

Аналогичные положения можно закрепить в учетной политике исходя из отраслевых особенностей деятельности учреждения.

В заключение рассмотрим пример отражения событий после отчетной даты в учете и отчетности, опираясь на рекомендации Минфина.

Пример 1.

Главный распорядитель бюджетных средств (ГРБС) выявил ошибки у подведомственного ему учреждения после срока, установленного для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учреждению направлено уведомление о несоответствии отчетности требованиям по составлению, в котором указано, что в течение пяти рабочих дней необходимо внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность.

Такое событие относится к событию, подтверждающему условие деятельности, и исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в этом случае осуществляется только по решению ГРБС.

В бухгалтерском учете исправительные записи отражаются последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью только в зависимости от ее характера. В составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности данная информация подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Какие события не признаются событиями после отчетной даты?

Согласно п. 5 СГС «События после отчетной даты» поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, возникших (произошедших) в отчетном периоде, информация о которых подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности, не является событием после отчетной даты.

Подробные разъяснения на этот счет даны в п. 1.7 Методических рекомендаций.

В соответствии с СГС «Концептуальные основы» допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Таким образом, несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, произошедшие в отчетном периоде, информация о которых подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты, но отражается в учете обособленно.

Пример 2.

В бухгалтерию бюджетного учреждения 31 января 2018 года (после отправки учредителю отчетности) поступил акт оказанных услуг за декабрь 2017 года на сумму 223 000 руб. (расходы на оплату оказанных услуг относятся на подстатью 226 КОСГУ в рамках приносящей доход деятельности).

Такие факты хозяйственной жизни не относятся к событиям после отчетной даты.

В случае если отчетность сдана, но еще не принята (не прошла камеральную проверку) учредителем, учреждение может по согласованию с указанным органом внести исправления последним днем отчетного периода и направить уточненную бухгалтерскую отчетность.

В случае поступления первичных документов после даты принятия отчетности (даты получения уведомления) учредителем в Методических рекомендациях разъясняется, что соответствующие операции отражаются в следующем отчетном периоде (в 2018 году) как ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности за 2018 год не отражаются, а корректируются входящие остатки (в межотчетном периоде).

В силу последних изменений в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденную Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н введены счета 0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет», на которых обособленно отражаются расходы экономического субъекта прошлых лет, образовавшиеся в результате выявленных ошибок прошлых лет (года, предшествующего отчетному, и прошлых финансовых лет) в текущем финансовом году.

Таким образом, в этом случае в бухгалтерском учете может быть отражена следующая операция:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены расходы прошлого года	2 401 28 226	2 302 26 730

По мнению автора, если данную операцию отразить в межотчетном периоде, то информация об этом событии в любом случае отразится в отчетности за 2018 год в виде изменения валюты баланса по состоянию на конец 2017 года и начало 2018 года. Было бы логичнее сделать бухгалтерскую проводку на дату поступления документов. Вот почему в случае возникновения таких ситуаций рекомендуем все же уточнить у учредителя момент отражения операций по документам, которые поступили после сдачи отчетности.

Сизонова О.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»