Нефинансовые активы учреждения: скорректированы бухгалтерские записи

В связи с введением в действие с 01.01.2019 нового порядка применения КОСГУ – Порядка № 209н в Инструкцию № 162н внесены очередные изменения. Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями Минфин предлагает отражать в 2019 году те или иные хозяйственные операции по учету нефинансовых активов, возникающие в деятельности казенных учреждений.

Учет основных средств учреждения.

Cогласно п. 5 Инструкции № 162н в новой редакции для учета операций с основными средствами применяются счета аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства», пре­дусмотренные приложением 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета).

Напомним, в силу п. 11.1 Порядка № 209н расходы на оплату государственных (муниципальных) контрактов, договоров на строительство, приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, а также на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение, модернизацию (модернизацию с до­оборудованием) основных средств, находящихся в государственной, муниципальной собственности, полученных в аренду или безвозмездное пользование, относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

В прежней редакции инструкции были приведены счета аналитического учета для отражения операций с основными средствами учреждения. Теперь такой перечень убрали, представив его в приложении 1 к Инструкции № 162н и оставив без изменения.

Кроме того, скорректированы следующие проводки по хозяйственным операциям:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Изменения
Принятие к учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом, или стоимости работ по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию	0 101 11 310 – 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 32 310, 0 101 34 310 – 0 101 38 310	0 106 11 310, 0 106 31 310	Добавлен счет 106 11 310
Принятие к учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении	0 101 00 000	0 106 11 310, 0 106 31 310	Добавлен счет 106 11 310
Принятие к учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств	0 101 11 310, 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 32 310, 0 101 34 310 – 0 101 38 310	0 304 04 310, 0 401 10 190	По счету 401 10 введена статья 190 КОСГУ взамен подстатей 189, 151 – 153
Оприходование неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации	0 101 11 310 – 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 32 310, 0 101 34 310 – 0 101 38 310	0 401 10 190	По счету 401 10 введена статья 190 КОСГУ вместо подстатьи 189
Принятие к учету пользователем (арендатором) объектов имущества, полученных в соответствии с договором аренды в безвозмездное (бессрочное) пользование, относящихся к объектам учета финансовой (неоперационной) аренды	0 101 00 000	0 401 40 182, 0 401 40 185, 0 401 40 186, 0 401 40 187	По счету 401 40 добавлены подстатьи 185 – 187 КОСГУ
Принятие к учету объектов основных средств учреждения, полученных по результатам исполнения учреждением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ	0 101 00 000	0 401 10 199	По счету 401 10 подстатья 189 КОСГУ заменена на подстатью 199
Безвозмездная передача объектов основных средств	0 304 04 310, 0 401 20 250, 0 401 20 280	0 101 00 000	По счету 401 20 подстатьи 241, 242, 251 – 253 КОСГУ заменены на статьи 250, 280

Нематериальные активы.

Для учета операций с нематериальными активами применяются счета аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы», предусмотренные приложением 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета) (п. 11 Инструкции № 162н в новой редакции).

В частности, в указанном приложении приведены следующие счета аналитического учета для отражения нематериальных активов:

Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения	0 102 30 000
Увеличение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения	0 102 30 320
Уменьшение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения	0 102 30 420

Проводки для оформления поступления и выбытия нематериальных активов также скорректированы:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Изменения
Принятие к учету безвозмездно полученных объектов нематериальных активов	0 102 30 320	0 401 10 190	По счету 40110 подстатья 189 КОСГУ заменена на статью 190
Принятие к учету по первоначальной стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов	0 102 30 320	0 304 04 320, 0 401 10 190	По счету 40110 введена статья 190 КОСГУ взамен подстатей 189, 151 – 153
Оприходование неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации	0 102 30 320	0 401 10 199	По счету 40110 применяется подстатья 199 КОСГУ вместо подстатьи 189
Безвозмездная передача нематериальных активов	0 304 04 320, 0 401 20 280	0 102 30 420	По счету 40120 подстатьи 241, 242, 251 КОСГУ заменены на статью 280

Непроизведенные активы.

В пункте 14 Инструкции № 162н в новой редакции сказано, что для учета операций с непроизведенными активами применяются счета аналитического учета счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы», предусмотренные приложением 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета). Заметим, что счета, приведенные в приложении, не изменились.

Уточнены следующие проводки по хозяйственным операциям:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Изменения
Получение земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования, в том числе расположенных под объектами недвижимости	0 103 11 330	0 401 10 195	По счету 40110 подстатья 189 КОСГУ заменена на подстатью 195
Принятие к учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных непроизведенных активов	0 103 00 000	0 304 04 330, 0 401 10 190	По счету 40110 вместо подстатей 189, 151 КОСГУ приведена статья 190
Оприходование неучтенных объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации	0 103 00 000	0 401 10 199	По счету 40110 применяется подстатья 199 КОСГУ вместо подстатьи 189
Изменение стоимости земельных участков, ранее принятых к бюджетному учету, в связи с изменением их кадастровой стоимости	0 103 11 000, 0 103 91 000	0 401 10 199	По счету 40110 статья 180 КОСГУ заменена на подстатью 199
Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов	0 304 04 330, 0 401 20 250, 0 401 20 280	0 103 00 000	По счету 40120 вместо подстатей 241, 242, 251 – 253 КОСГУ необходимо применять статьи 250, 280

Кроме того, введены новые проводки по хозяйственным операциям:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Принятие к учету земельного участка, по которому собственность не разграничена и который вовлекается уполномоченным органом власти (органом местного самоуправления) в хозяйственный оборот*	0 103 13 330	0 401 10 199
Возврат земельных участков, в том числе расположенных под объектами недвижимости, право на которые в соответствии с законодательством РФ прекращено	1 401 10 195	1 103 11 430

* Принимается к учету по кадастровой стоимости земельного участка, а при отсутствии таковой – по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости 1 кв. м земельного участка, граничащего с объектом учета, либо (при невозможности определения такой стоимости) в условной оценке «1 кв. м – 1 руб.» (п. 16 Инструкции № 162н).

Амортизация.

Учет начисленной амортизации ведется на счетах аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация», которые предусмотрены приложением 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета) (п. 18 Инструкции № 162н в новой редакции).

Согласно скорректированным проводкам по начислению амортизации при безвозмездной передаче нефинансовых активов ранее начисленную амортизацию необходимо отражать по кредиту счета 401 20 в разрезе статьи 250 «Безвозмездные перечисления бюджетам» или 280 «Безвозмездные перечисления капитального характера организациям» КОСГУ.

При безвозмездном получении нефинансовых активов ранее начисленную амортизацию по кредиту счета 401 10 необходимо указывать по статье 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления» КОСГУ.

Материальные запасы.

Учет операций с материальными запасами ведется на счетах аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы», закрепленных в приложении 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета) (п. 21 инструкции в новой редакции).

Проводки по учету материальных запасов скорректированы следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Изменения
Безвозмездное получение материальных запасов, в том числе по централизованному снабжению, распоряжению, извещению	0 105 31 340 – 0 105 36 340	0 304 04 340, 0 401 10 190	По счету 401 10 подстатьи 151, 189 КОСГУ заменены на статью 190
Принятие к учету материальных запасов (материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров, макулатуры, металлолома), остающихся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам проведения ремонтных работ, в том числе демонтажа объектов нефинансовых активов учреждения	0 105 34 340, 0 105 36 340	0 401 10 199	По счету 401 10 подстатья 189 КОСГУ заменена на подстатью 199
Оприходование неучтенных материальных ценностей, выявленных при инвентаризации	0 105 31 340 – 0 105 36 340	0 401 10 199	По счету 401 10 подстатья 189 КОСГУ заменена на подстатью 199
Принятие к бюджетному учету материальных запасов, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом	0 105 31 340 – 0 105 36 340	0 209 00 000	Счет 401 10 172 заменен на счет 209 00 000
Принятие на баланс спецоборудования после выполнения работ в соответствии с условиями договора (в случае если спецоборудование не подлежит возврату заказчику)*	0 105 36 340	0 401 10 199 (с одновременным списанием с забалансового счета 12)	По счету 401 10 подстатья 189 КОСГУ заменена на подстатью 199
Оприходование молодняка животных, полученного в качестве приплода	0 105 36 340	0 401 10 199	По счету 401 10 подстатья 189 КОСГУ заменена на подстатью 199
Оприходование материальных запасов, образовавшихся в результате принятия уполномоченным органом решения о реализации, безвозмездной передаче выбывшего из эксплуатации движимого имущества	0 105 36 340	0 401 10 172 (с одновременным уменьшением по забалансовому счету 02)	Добавлено списание с забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении»
Безвозмездная передача материальных запасов	0 304 04 340	0 401 20 240, 0401 20 250	По счету 401 20 подстатьи 241, 242, 251 – 253 КОСГУ заменены на статьи 240, 250

* Принимается к учету по оценочной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.

Вложения в нефинансовые активы.

Согласно п. 30 Инструкции № 162н в новой редакции учет вложений в нефинансовые активы учреждения ведется на счетах аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», пре­дусмотренных приложением 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета).

В части применения этого счета скорректированы следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Изменения
Учет операций по вложениям в объекты основных средств учреждения, нематериальных, непроизведенных активов, материальных запасов при их безвозмездном получении*	0 106 00 000	0 304 04 310, 0 304 04 320, 0 304 04 330, 0 304 04 340, 0 401 10 190	Уточнено, какие суммы учитываются, по счету 401 10 следует применять статью 190 КОСГУ вместо подстатей 151 – 153, 189
Формирование фактической стоимости по материальным запасам при их безвозмездном получении при централизованном снабжении (централизованных поставках), включая затраты по нескольким договорам, распоряжениям, извещениям	0 106 34 340	0 304 04 340, 0 401 10 190	По счету 401 10 применяется статья 190 КОСГУ вместо подстатей 151, 189
Передача произведенных вложений в объекты нефинансовых активов	0 304 04 310 (0 304 04 320, 0 304 04 330, 0 304 04 340)	0 401 20 240, 0 401 20 250, 0 401 20 280	По счету 401 20 применяются статьи 240, 250, 280 КОСГУ вместо подстатей 241, 242, 251, 252

* Учет произведенных сумм капитальных вложений, в том числе в целях формирования сумм фактически произведенных капитальных вложений в объекты нефинансовых активов (формирования стоимости объектов нефинансовых активов).

Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Для учета операций по расходам на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг применяются счета аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг», приведенные в приложении 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета) (п. 40 инструкции в новой редакции). В связи с этим и из Инструкции № 162н, и из плана счетов убрали разбивку счетов в разрезе подстатей КОСГУ. В частности, в приложении 1 к названной инструкции приведены следующие счета учета затрат:

Себестоимость готовой продукции, работ, услуг	0 109 60 000
Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг	0 109 60 200
Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг	0 109 70 000
Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг	0 109 70 200
Общехозяйственные расходы	0 109 80 000
Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг	0 109 80 200

Права пользования активами.

Напомним, для учета операций с объектами имущества, полученными во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования, относящихся к операционной аренде, применяется группировочный счет 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» (п. 41.1 Инструкции № 162н).

Согласно последним поправкам для учета операций с объектами прав пользования нефинансовыми активами применяются счета аналитического учета счета 0 111 00 000, предусмотренные приложением 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета).

По данному счету уточнены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Изменения
Поступление в соответствии с договором нефинансовых активов учреждения, относящихся к операционной аренде на льготных условиях, в безвозмездное срочное пользование	0 111 40 000	0 401 40 182, 0 401 40 185, 0 401 40 186, 0 401 40 187	По счету 40140 подстатья 182 КОСГУ заменена на подстатьи 182, 185, 186, 187
Отражение остаточной стоимости права пользования активом при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма), в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды (методом «красное сторно»)	0 111 40 000	0 302 24 000, 0 302 29 730, 0 401 40 182, 0 401 40 185, 0 401 40 186, 0 401 40 187	По счету 40140 подстатья 182 КОСГУ заменена на подстатьи 182, 185, 186, 187

Обесценение нефинансовых активов.

Для учета операций по обесценению активов применяются счета аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов», установленные приложением 1 к Инструкции № 162н, с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета) (п. 41.2 Инструкции № 162н).

Согласно изменениям, внесенным в бухгалтерские записи по этому счету:

– при безвозмездной передаче нефинансовых активов ранее начисленный убыток необходимо отражать по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 401 20 250 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам», 0 401 20 280 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям». Ранее применялись подстатьи 241, 242, 251 КОСГУ;
– при безвозмездном получении нефинансовых активов ранее начисленный убыток по кредиту счета 401 10 необходимо указывать по статье 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления» КОСГУ (ранее применялись подстатьи 151, 189).

* * *

Как видим, из Инструкции № 162н убрали перечень аналитических счетов к счетам учета основных средств учреждения, нематериальных активов, непроизведенных активов, амортизации, материальных запасов и т. д. Теперь он приведен в приложении 1 к инструкции, при этом указано на необходимость проставлять в 1 – 17-м разрядах номера счета соответствующий код (составную часть кода) бюджетной классификации РФ, а в 24 – 26-м разрядах номера счета – подстатью КОСГУ, соответствующую экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета).

Кроме того, скорректированы некоторые бухгалтерские записи по применению счетов учета нефинансовых активов в соответствии с требованиями Порядка № 209н.

Романова Л.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»