8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Приказом Минфина РФ от 16.12.2020 № 310н утвержден СГС «Биологические активы». Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как биологические, а также требования к информации о биологических активах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и применяется с 1 января 2022 года при составлении бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2022 года.
В отношении каких объектов стандарт не применяется?
Пунктом 4 СГС «Биологические активы» установлено, что он не применяется для целей бухгалтерского учета:
1) земель в случаях, когда биологические активы неразрывно связаны с землей (учет осуществляется согласно СГС «Непроизведенные активы»);
2) нематериальных активов, связанных с биологическими активами и биотрансформацией (учет осуществляется согласно СГС «Нематериальные активы»);
3) операций, связанных с хранением, сортировкой и переработкой биологической продукции, полученной в результате ее отделения от биологического актива, сбора (вылова) биологических активов или прекращения жизнедеятельности биологического актива (далее – сбор (получение) биологической продукции) (на дату сбора (получения) биологической продукции учет ведется согласно СГС «Запасы»);
4) активов, предназначенных для собственного потребления, использования для собственных нужд, в том числе для полевых работ, для целей озеленения, в качестве защитных лесов, парков, а также используемых в питомниках для собственных нужд (кроме восстановления и поддержания биологического разнообразия в рамках выполнения возложенных функций и (или) исполнения государственного задания);
5) активов, предназначенных для научно-исследовательских, селекционных целей, а также для образовательной деятельности;
6) активов, предназначенных для осуществления перевозок, в том числе рабочего скота;
7) активов, предназначенных для развлечений и отдыха, в том числе содержащихся в зоопарках, ботанических садах;
8) активов, предназначенных для обеспечения обороны, безопасности государства и населения, правоохранительной деятельности;
9) активов, предназначенных для деятельности, не являющейся деятельностью субъекта бухгалтерского учета по управлению биотрансформацией и сбором (получением) биологической продукции в целях продажи, безвозмездного распространения или реализации за плату по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами (далее – символическая плата), в том числе в рамках выполнения возложенных функций и (или) исполнения государственного задания при осуществлении переданных полномочий по реализации государственной политики в сфере поддержания и сохранения биологического разнообразия, производства дополнительных биологических активов для последующей продажи, безвозмездного распространения или реализации за символическую плату (далее – деятельность по биотрансформации).
Что понимается под биологическим активом?
Биологический актив – живые организмы (животные, растения, грибы), культивируемые для получения биологической продукции (в том числе древесины), естественный рост и восстановление которых находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета, осуществляемых им в целях выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по выполнению работ, оказанию услуг (п. 5 СГС «Биологические активы»).
Биологические активы подразделяются на следующие группы:
В какой момент биологический актив принимается к бухгалтерскому учету?
Как установлено п. 7 СГС «Биологические активы», объекты биологических активов первоначально признаются на одну из следующих дат:
– на дату получения биологических активов в результате обменных и необменных операций;
– на дату списания семенного (посадочного) материала при признании однолетних и многолетних насаждений;
– на дату оприходования приплода от биологических активов животноводства, за исключением приплода, признаваемого в составе материальных запасов;
– на дату проведения инвентаризации при оприходовании биологических активов по результатам инвентаризации.
Субъект учета в свой учетной политике самостоятельно устанавливает единицу бухгалтерского учета объектов биологических активов, которая выбирается вне зависимости от единицы биологической продукции, признаваемой в бухгалтерском учете при сборе (получении) биологической продукции от таких биологических активов. Единица бухгалтерского учета объектов биологических активов устанавливается также в единой учетной политики при централизации учета, для обеспечения формирования полной и достоверной информации об этих активах, в том числе для представления внешним пользователям, а также для надлежащего контроля за их сохранностью и движением.
В зависимости от характера использования биологических активов, порядка их приобретения единицей объекта биологических активов является номенклатурная (реестровая) единица либо однородная (реестровая) группа биологических активов.
Как определяется первоначальная стоимость биологического актива?
Первоначальная стоимость объектов биологических активов зависит от источника поступления актива в учреждение. Рассмотрим в схеме особенности определения первоначальной стоимости биологического актива в некоторых случаях.
Обращаем ваше внимание на то, что положениями п. 22 СГС «Биологические активы» установлено требование об их переоценке на каждую отчетную дату. Биологический актив переоценивается до справедливой стоимости, определяемой как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) заключительными оборотами отчетного периода на отчетную дату. При этом результат, возникающий при переоценке объекта биологического актива до справедливой стоимости, относится на финансовый результат текущего (отчетного) периода как доходы от оценки активов.
Фактические затраты субъекта учета, произведенные при осуществлении деятельности по биотрансформации, не влияют на изменение балансовой стоимости объекта биологических активов, аккумулируются на счетах учета себестоимости биотрансформации с последующим отнесением на отчетную дату на финансовый результат от деятельности по биотрансформации текущего (отчетного) периода.
В каких случаях биологический актив выбывает со счетов бухгалтерского учета?
Согласно п. 26 СГС «Биологические активы» признание биологических активов в качестве активов прекращается в случае их выбытия:
а) при переводе биологических активов в состав биологической продукции при сборе (получении) биологической продукции (сборе (вылове) биологических активов или прекращении жизнедеятельности биологического актива), при достижении биологическими активами биологической зрелости, при изменении качественных характеристик биологических активов и невозможности их использования по установленному при признании в бухгалтерском учете биологических активов назначению;
б) по основаниям, предусматривающим принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества;
в) при передаче другой организации бюджетной сферы;
г) при прекращении имущественных прав на биологический актив, в том числе по основанию продажи, дарения, при обмене, распространении;
д) по иным основаниям, предусматривающим в соответствии с законодательством РФ прекращение права оперативного управления имуществом.
Актив выбывает с балансового учета при соблюдении следующих критериев (п. 27 СГС «Биологические активы»):
1) субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением биологическим активом;
2) субъект учета больше не участвует в распоряжении биологическим активом в той степени, которая определяется предоставленными правами, и (или) не использует биологический актив в деятельности по биотрансформации;
3) величина дохода (расхода) от выбытия биологического актива может быть надежно оценена;
4) субъектом учета не прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала, связанного с объектом биологических активов;
5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.
Выбытие объектов биологических активов отражается в составе доходов или расходов текущего периода от деятельности по биотрансформации. В случае если актив выбывает в результате:
– потерь при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, то его стоимость относится на чрезвычайные расходы по операциям с активами в составе финансового результата текущего отчетного периода;
– хищений, недостач, гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца, то сумма ущерба отражается в момент уничтожения или обнаружения недостачи с отнесением балансовой стоимости объектов биологических активов на финансовый результат текущего отчетного периода (в уменьшение доходов от операций с активами). При этом сумма возмещения причиненного ущерба, подлежащая взысканию с виновного лица, отражается в составе финансового результата (доходы от операций с активами) по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.
Обухова Т.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
