Курс ЦБ на 26 мая 2022 года
EUR: 57.921 USD: 56.2996 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 14%
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30

Вниманию спецрежимников: новшества законодательства в части применения онлайн-ККТ

В конце 2017 года приняты два федеральных закона, положения которых касаются изменения сроков перехода на онлайн-ККТ, а также применения налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению ККТ отдельными категориями пользователей, а именно «вмененщиками» и коммерсантами на ПСНО (федеральные законы от 27.11.2017 № 337-ФЗ, 349-ФЗ, далее – федеральные законы № 337-ФЗ, 349-ФЗ). Подробности – в данном материале.

В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее – Федеральный закон № 54-ФЗ) ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями (в том числе аптеками) при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных этим законом.

К сведению: осуществление расчетов без применения ККТ является нарушением законодательства и предусматривает административную ответственность по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (Письмо ФНС России от 07.12.2017 № ЕД-4-20/24899).

В силу ст. 2 закона аптечные организации, находящиеся в фельд­шерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских населенных пунктах, могут не применять ККТ (п. 5). Преференции имеют также аптечные организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся фармацевтической деятельностью, осуществляющие расчеты в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), при условии выдачи покупателю по его требованию документа, подтверждающего факт осуществления расчета (п. 3 названной статьи).

На основании п. 7 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ в отдаленных от сетей связи местностях пользователи могут применять ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных.

К сведению: неутверждение чиновниками перечня местностей, удаленных от сетей связи, свидетельствует об отсутствии в том или ином субъекте РФ указанных местностей (Письмо ФНС России от 27.01.2017 № ЕД-4-20/1435).

На сегодняшний день действуют критерии определения отдаленных от сетей связи местностей (утверждены Приказом Минкомсвязи России от 05.12.2016 № 616). Документом установлено, что критерием определения отдаленных от сетей связи местностей для целей применения ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, является численность населения указанных местностей. Она не должна превышать 10 тыс. человек (см. Информацию ФНС России «О критериях территорий, где кассовую технику можно использовать без передачи данных в ФНС России»).

О сроках перехода на онлайн-ККТ

Напомним, Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ (далее – Федеральный закон № 290-ФЗ), внесшим изменения в Федеральный закон № 54-ФЗ, предусмотрен поэтапный переход на применение ККТ, передающей информацию о расчетах, осуществленных с использованием наличных денежных средств и электронных средств платежа, через оператора фискальных данных в адрес налоговых органов в электронном виде. Так, в обязательном порядке на онлайн-кассы владельцам ККТ необходимо было перейти с 01.07.2017.

При этом п. 7 ст. 7 предоставляет отсрочку по переходу на онлайн-ККТ до 01.07.2018 следующим категориям налогоплательщиков:

– индивидуальные предприниматели, применяющие ПСНО;
– плательщики ЕНВД.

До названной даты указанные субъекты могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств от покупателя. С 01.07.2018 и «вмененщики», и «патентщики» обязаны применять ККТ в общем порядке. Добавим, в отношении введения обязанности применять ККТ индивидуальным предпринимателям на ПСНО контролирующие органы высказались следующим образом. Из-за непредставления данными лицами налоговых деклараций и неприменения ККТ налоговые органы лишены возможности осуществлять контроль в отношении установленных для названных предпринимателей ограничений по доходам в части проведения как камеральных проверок, так и проверок соблюдения законодательства о применении ККТ. При этом осуществление выездной проверки коммерсанта на патенте в целях контроля за обозначенным ограничением крайне неэффективно. Следовательно, переход указанных спецрежимников на онлайн-кассы является неизбежным (Письмо Минфина России от 05.12.2017 № 03-01-15/80827).

Кого коснулись изменения?

Федеральным законом № 337-ФЗ в положения п. 7 ст. 7 Федерального закона № 290-ФЗ внесены изменения: для некоторых субъектов, применяющих ПСНО или спецрежим в виде ЕНВД, отсрочку применения ККТ продлили до 01.07.2019.

Новшества коснулись следующих категорий налогоплательщиков:

– организации и индивидуальные предприниматели – плательщики ЕНВД, осуществляющие виды деятельности, которые преду­смотрены пп. 1 – 5, 10 – 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ;
– индивидуальные предприниматели – плательщики ЕНВД, осуществляющие виды деятельности, которые поименованы в пп. 6 – 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры;
– индивидуальные предприниматели на патенте, осуществляющие виды деятельности, которые установлены пп. 1 – 15, 18 – 28, 30 – 44, 49 – 58, 60 – 63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
– индивидуальные предприниматели на патенте, осуществляющие виды деятельности, которые оговорены в пп. 45 – 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, и не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры.

Обратите внимание: нормы п. 7.3 ст. 7 Федерального закона № 290-ФЗ предписывают: в случае заключения трудового договора с работником коммерсанты обязаны в течение 30 календарных дней с даты заключения такого трудового договора зарегистрировать ККТ.

Аптечные организации и предприниматели вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД на основании пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (в отношении вида деятельности «розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли»). ПСНО индивидуальные предприниматели вправе применять:

– в соответствии с пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (в отношении фармацевтической деятельности);
– в соответствии с пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли).

С учетом сказанного индивидуальные предприниматели вправе не применять ККТ в части указанных видов деятельности до 01.07.2019, если они:

– являются плательщиками ЕНВД и не имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры;
– применяют ПСНО в отношении осуществляемой ими фармацевтической деятельности на основании соответствующей лицензии;
– применяют ПСНО в отношении розничной торговли и не имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры.

Условие неприменения ККТ при этом сохраняется: выдача по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу)) в порядке, установленном Федеральным законом № 54-ФЗ.

Применять ККТ с 01.07.2018 обязаны остальные спецрежимники, а именно:

– аптечные организации, находящиеся на уплате ЕНВД;
– коммерсанты на «вмененке» или применяющие ПСНО, использующие при этом труд наемных работников.

Новшества, связанные с получением налогового вычета

Федеральным законом № 349-ФЗ внесены изменения в отдельные положения гл. IIНК РФ, устанавливающие право налогоплательщиков на получение налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению ККТ. Возможность их получения, по мнению компетентных органов, позволит снизить финансовую нагрузку на индивидуальных предпринимателей, возросшую в связи с необходимостью приобретения онлайн-ККТ и обязательностью ее применения при осуществлении расчетов с покупателями (письма Минфина России № 03-01-15/80827, от 24.11.2017 № 03-01-15/78049, 03-01-15/78055).

К сведению: согласно информации ФНС в настоящее время в продаже представлена ККТ стоимостью менее 18 000 руб., включая фискальный накопитель, которая доступна для заказа на сайтах производителей ККТ в Интернете с фиксированным сроком доставки. Информация о ценах на ККТ, производителях, а также иная справочная информация и материалы о новом порядке применения ККТ, в том числе буклет новых моделей и моделей, подлежащих модернизации, размещены на сайте ведомства (www.nalog.ru) в разделе «Новый порядок применения контрольно-кассовой техники».

Кто может претендовать на получение налогового вычета по ККТ?

Коммерсанты-«вмененщики»

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, вправе уменьшить «вмененный» налог на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр ККТ (ст. 346.32 НК РФ дополнена п. 2.2) при наличии следующих условий:

– онлайн-касса включена в реестр ККТ;
– ККТ используется при осуществлении расчетов в ходе «вмененной» деятельности;
– регистрация ККТ в налоговых органах произведена в период с 01.02.2017 до 01.07.2019.

Уменьшение суммы ЕНВД в данном случае производится при исчислении единого налога за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю в сфере фармацевтического бизнеса и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму единого «вмененного» налога на сумму расходов на приобретение ККТ в размере 18 000 руб. при условии регистрации соответствующей кассовой техники с 01.02.2017 до 01.07.2018.

Уменьшение суммы единого налога в данном случае производится при его исчислении за налоговые периоды 2018 года, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ.

Предприниматели на патенте

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСНО, Федеральным законом № 349-ФЗ также закреплено право использования налоговых выче