Расчет среднего заработка в случаях, предусмотренных ТК РФ

В данном материале рассмотрен порядок расчета среднего заработка для оплаты отпуска и в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством.

Расчет средней заработной платы производится в случаях, преду­смотренных трудовым законодательством. В своей практической деятельности бухгалтеры чаще всего сталкиваются с исчислением среднего заработка при уходе работника в отпуск, при направлении работника в служебную командировку. В этих и других случаях применяется единый порядок исчисления средней заработной платы, который установлен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922).

Используя данный документ, необходимо учитывать, что он предусматривает как общие положения, которыми нужно руководствоваться при расчете средней заработной платы во всех случаях, предусмотренных ТК РФ, так и особенности – конкретику для разных ситуаций.

В общем случае исчисление среднего заработка производится в такой последовательности:

– определяется расчетный период;
– определяются выплаты, учитываемые при расчете;
– рассчитывается средний дневной заработок.

Расчетный период для всех случаев исчисления среднего заработка определен как 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п. 4 Положения № 922).

Далее предлагаем рассмотреть отдельные нюансы, которые влияют на правильность расчета средней заработной платы.

Виды выплат, участвующих в расчете

Как следует из п. 4 Положения № 922, при любом режиме работы расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за указанным лицом сохраняется средняя заработная плата. Заметим, что календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

К выплатам, которые участвуют в расчете, относятся, в частности (п. 2 Положения № 922):

– заработная плата, начисленная работнику за отработанное время по окладам (должностным окладам);
– заработная плата, начисленная преподавателям профессиональных образовательных организаций за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;
– вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных организаций;
– надбавки и доплаты к окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), увеличение объема выполняемых работ и др.;
– выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
– премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
– заработная плата, выданная в неденежной форме;
– другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Обратите внимание: в Письме от 06.05.2020 № 16-3/И/2-5951 Минздрав привел разъяснения об осуществлении выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам в условиях коронавируса, выплата которой осуществляется в настоящее время на основании Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 415. Чиновники в письме отметили, что данная выплата включается в расчет среднего заработка, сохраняемого за работниками на время ежегодного отпуска и в других случаях, предусмотренных ТК РФ.

Далее отметим, что в ситуации, когда работник государственного (муниципального) учреждения постоянно получает заработную плату за счет разных источников финансирования (и за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, и за счет платных услуг), в расчете среднего заработка участвуют выплаты по всем источникам.

Выплаты, исключаемые из расчета

По общему правилу выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальную помощь, оплату стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.), нельзя учесть при расчете средней зарплаты (п. 2, 3 Положения № 922).

Кроме того, в соответствии с разъяснениями, приведенными ранее Минтрудом, в расчет среднего заработка не включаются следующие выплаты, не указанные в п. 3 Положения № 922.

Вид выплаты	Реквизиты документа
Доплата между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности	Письмо от 03.08.2016 № 14-1/ООГ-7105
Вознаграждение по гражданско-правовому договору	Письмо от 13.08.2014 № 17-3/В-383

Особое внимание следует обратить на п. 5 Положения № 922. В силу его положений при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

– за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;
– работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
– работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
– работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
– работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
– работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

В 2020 году указами Президента РФ от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, от 28.04.2020 № 294 дни с 30.03.2020 по 30.04.2020 и с 06.05.2020 по 08.05.2020 были объявлены нерабочими. В данный период за работниками сохранялась заработная плата. В связи с вышесказанным возникает вопрос: должны ли суммы выплат за эти периоды, а также сами периоды учитываться при расчете среднего заработка для оплаты ежегодных основных и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков или полученные суммы и соответствующие периоды времени подлежат исключению при расчете среднего заработка?

Минтруд в Письме от 18.05.2020 № 14-1/В-585 отметил, чтопри исчислении среднего заработка для случаев, предусмотренных ТК РФ, время и суммы, фактически начисленные за период не рабочих дней в соответствии с пп. «е» п. 5 Положения № 922, в расчете среднего заработка для расчета отпускных не учитываются.

Заметим, что в Письме Минпросвещения РФ № ВБ-1107/08, Профсоюза работников народного образования и науки РФ № 235 от 22.05.2020 приведены противоположные разъяснения: периоды времени с 30 марта по 11 мая 2020 года, объявленные в соответствии с указами Президента РФ нерабочими днями, имеют особый статус, поэтому к перечисленным выше случаям не относятся. За работником за эти нерабочие дни (а не за дни, когда работник освобождался от работы) сохраняется не средний заработок, который подлежит исключению из подсчета, а заработная плата, которую бы работник получил, если бы отработал эти дни полностью, т.е. со всеми причитающимися выплатами. Чиновники Минпросвещения делают вывод, что сохраняемая за эти дни заработная плата учитывается при расчете среднего заработка.

Полагаем, что при проверках контрольные органы будут руководствоваться разъяснениями Минтруда, хотя, по нашему мнению, выводы Минпросвещения более логичны. Поэтому во избежание претензий со стороны контрольных органов советуем выплаты за период нерабочих дней из расчета среднего заработка исключить.

Далее необходимо отметить, что нерабочим днем объявлена дата 24.06.2020 в связи с празднованием 75-й годовщины Победы в Великой Отечественной войне и Парадом Победы. При этом за работниками сохраняется заработная плата (см. Указ Президента РФ от 29.05.2020 № 345). Следовательно, заработная плата за указанный день тоже не участвует в расчете среднего заработка.

Особый порядок включения в расчет премий

Включение премий и вознаграждений в средний заработок зависит от их вида и периодичности выплаты (п. 15 Положения).

Виды выплат	Порядок включения в расчет среднего заработка
Месячные	Премии и вознаграждения – фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода
Квартальные	Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода
Годовые	Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, – независимо от времени начисления вознаграждения

Заметим, что в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения № 922, при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (исключение – премии, начисленные за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.)). Если премии и вознаграждения начисляются пропорционально отработанному времени, то в ситуации, когда сотрудник проработал неполный рабочий период, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в общем порядке.

Расчет среднего дневного заработка

Отметим, что п. 9 Положения № 922 определяет два различных порядка расчета среднего дневного заработка:

– для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;
– для других случаев, предусмотренных ТК РФ, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

В первом случае средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3) (п. 10 Положения № 922).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 10 Положения № 922).

Во втором случае средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии, на количество фактически отработанных в этот период дней (п. 9 Положения № 922).

Ниже в таблице приведем количество рабочих дней по пятидневной рабочей неделе в 2020 году для учреждений, которые по указам Президента РФ в объявленные нерабочие дни (с 30.03 по 11.05, 24.06) не работали.

Месяц	Количество рабочих дней	Месяц	Количество рабочих дней
Январь	17	Апрель	0
Февраль	19	Май	14
Март	19	Июнь	20
Итого:	55	Итого:	34
Всего за полугодие:	89 рабочих дней

Рассмотрим на примерах оба порядка расчета среднего дневного заработка.

Пример 1.

Работник бюджетного учреждения уходит в отпуск с 01.07.2020 на 28 календарных дней. В расчетном периоде с 01.07.2019 по 30.06.2020 он находился в отпуске с 01.12.2019 по 28.12.2019.

Сумма выплат за фактически отработанное время за расчетный период составила 420 000 руб. (за вычетом заработной платы, сохраненной за нерабочие дни с 30.03.2020 по 11.05.2020, 24.06.2020 и отпускных, начисленных за декабрь 2019 года).

Рассчитаем сумму отпускных.

В рассматриваемой ситуации количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах расчетного периода составляет 56,71 дн. (2,84 + 27,41 + 26,46):

– в декабре 2019 года – 2,84 дн. ((29,3 дн. / 31 дн.) x (31 дн. – 28 дн.)), где 28 – количество календарных дней отпуска, приходящихся на декабрь);
– в марте 2020 года – 27,41 дн. ((29,3 дн. / 31 дн.) x (31 дн. – 2 дн.)), где 2 дня – это 30.03.2020 и 31.03.2020, приходящиеся на нерабочие дни, в соответствии с указом Президента РФ;
– в мае 2020 года – 26,46 дн. ((29,3 дн. / 31 дн.) x (31 дн. – 3 дн.)), где 3 дня – это 06.05.2020, 07.05.2020, 08.05.2020, приходящиеся на нерабочие дни в соответствии с указом Президента РФ.
– в июне 2020 года – 28,32 дн. ((29,3 дн. / 30 дн.) x (30 дн. – 1 дн.)), где 1 день – это 24.06.2020, приходящийся на нерабочий день в соответствии с указом Президента РФ.

Средний дневной заработок равен 1 314,84 руб. (420 000 руб. / (29,3 дн. x 8 мес. + 85,03 дн.)).

Сумма начисленных отпускных – 36 815,52 руб. (1 314,84 руб. x 28 дн.).

Пример 2.

Работник бюджетного учреждения с 13.07.2020 по 17.07.2020 направлен в командировку. В расчетном периоде (с 01.07.2019 по 30.06.2020) он находился в отпуске с 01.04.2020 по 28.04.2020.

В расчетном периоде ему была начислена заработная плата за фактически отработанные дни – 550 000 руб. Предположим, что количество рабочих дней в 2019 году – 131. В 2020 году работником отработано 89 рабочих дней (с учетом отпуска и нерабочих дней, объявленных Президентом РФ)

Количество фактически отработанных дней в расчетном периоде – 220 (131 + 89).

В базу для расчета среднего заработка следует включить только заработную плату сотрудника за расчетный период (оплата отпуска и нерабочих дней в расчет не включается) – 550 000 руб.

Средний дневной заработок за расчетный период составит 2 500 руб. (550 000 руб. / 220 дн.).

Средний заработок по командировке – 12 500 руб. (2 500 руб. х 5 дн.).

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:

1. Расчет среднего заработка осуществляется по правилам, установленным Положением № 922.

2. Выплаты, начисленные за нерабочие дни, объявленные указами Президента РФ, в соответствии с разъяснениями Минтруда в расчет среднего заработка не включаются.

3. Нельзя учесть при расчете средней заработной платы выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальную помощь, оплату стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

4. При расчете среднего заработка премии и вознаграждения следует учитывать в порядке, установленном п. 15 Положения № 922.

Зарипова М.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»