Курс ЦБ на 28 марта 2024 года
EUR: 100.27 USD: 92.5919 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Верховный суд о применении счета 106 34 при закупке ГСМ

Является ли нарушением методологии учета неприменение счета 10634 при закупке ГСМ? С данной ситуацией разбирался Верховный суд (см. Определение от 08.04.2020 № 301-ЭС20-3205 по делу № А82-4448/2019). Рассмотрим далее, какое он вынес решение.

Суть спора

В учреждении проходила проверка УФК, в ходе которой был установлен ряд нарушений, в том числе:

– оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении, минуя счет 0 106 34 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»;
– несоответствующее отражение в учете горюче-смазочных материалов (сверх допустимого объема бака) в части местонахождения и хранения материальных запасов (ГСМ) у подотчетных лиц (водителей).

Казначейство отразило в представлении выводы об указанных нарушениях, с которыми учреждение не согласилось и обратилось в суд.

Решение суда

Согласно п. 23 Инструкции № 157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.

Первоначальной стоимостью нефинансовых активов при их приобретении в результате обменных операций, сооружении или изготовлении (создании) признается сумма фактических затрат с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками. Исключение – приобретение нефинансового актива в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено НК РФ.

Первоначальная стоимость материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании) в целях ведения бухгалтерского учета признается их фактической стоимостью.

Фактическая стоимость приобретенных за плату материальных запасов формируется, в частности, с учетом (п. 102 Инструкции № 157н):

– сумм, уплачиваемых поставщику (продавцу) по договору;
– затрат, связанных с заготовкой и доставкой материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
– иных платежей, непосредственно связанных с приобретением материальных запасов.

В силу п. 1 ст. 532 ГК РФ при поставке товаров покупателям по договорам поставки товаров для государственных или муниципальных нужд оплата товаров производится покупателями по ценам, определяемым в соответствии с государственным или муниципальным контрактом, если иной порядок определения цен и расчетов не предусмотрен государственным или муниципальным контрактом.

Частью 2 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта.

Как отмечается судами в ходе рассмотрения материалов дела, учреждение для осуществления деятельности в проверяемом периоде заключило контракты на поставку товаров для государственных нужд. В их числе приобретение моторного топлива, автомобильного бензина и дизельного топлива. Все контракты содержат условие об установленной твердой цене, применяемой в течение всего срока его исполнения.

Товарно-материальные ценности учреждение приняло на учет по цене, установленной контрактами. Дополнительных затрат, которые формировали бы стоимость материалов, не осуществлялось.Все ГСМ были отражены на счетах, показывающих пополнение материальных запасов и расчеты с поставщиками.

Как указал Верховный суд, расчеты за поставленные товары не носили характер вложений (инвестиций) в постепенное создание (приобретение) объектов материальных запасов, улучшение или восстановление их потребительских и эксплуатационных качеств, в связи с чем оснований для внесения сведений о них на счет 0 106 34 у учреждения не имелось. Значит, принятие к учету материальных ценностей на счет 0 105 33 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов – иного движимого имущества учреждения» является правомерным.

Что касается второго нарушения, судьями было отмечено следующее.

Согласно п. 119 Инструкции № 157н аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения, с учетом положений, предусмотренных отраслевыми особенностями.

Суды установили, что на балансе учреждения в проверяемом периоде имелось четыре автомобиля:

– два Ford Focus;
– один Chevrolet NIVA 212300-55;
– один ВАЗ 217230 Lada Priora.

Объем бака согласно руководству по эксплуатации автомобилей у Ford Focus составляет 55 л, у Chevrolet NIVA – 58 л, у Lada Priora – 44 л.

Учреждение и поставщик ГСМ заключили договор на поставку моторного топлива на сумму 90 000 руб., государственный контракт на поставку автомобильного бензина и дизельного топлива на сумму 276 036 руб. 93 коп., контракт на поставку автомобильного бензина на общую сумму 383 586 руб. 98 коп.

В соответствии с контрактами поставка товаров осуществляется на АЗС, указанных в приложении к контрактам.

Служебные перевозки в учреждении были организованы с обязательным заполнением путевых листов сообразно Приказу Минтранса РФ от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов», которые в соответствии с приказом по организации оформляются для каждого водителя перед началом рабочего дня.

При этом в путевых листах содержатся все необходимые сведения, позволяющие определить расход топлива при осуществлении каждой перевозки, пробег автомобиля, расход горючего, остатки топлива при выезде и возвращении подотчетного лица (водителя). В путевых листах отражен остаток топлива в баке автомобилей и дополнительных канистрах.

Судьями установлено, что в рассматриваемом случае остаток топлива в баках и канистрах на конец года соответствует данным, отраженным на счетах бухгалтерского учета. Указанное количество не превышает объемов баков автомобилей, числящихся на балансе учреждения, а также имеющихся канистр для хранения топлива общим объемом 65 л.

Таким образом, вывод проверяющего органа, отраженный в представлении, неправомерен. Верховный суд отметил, что само по себе нарушение правил хранения материальных запасов (ГСМ) не свидетельствует о нарушении п. 119 Инструкции № 157н, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета. Следовательно, оснований для отмены обжалуемых судебных актов у Верховного суда не имеется.

* * *

В заключение укажем следующее. В 2020 году все государственные (муниципальные) учреждения применяют СГС «Запасы». Активы, относящиеся к запасам, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 13 СГС «Запасы»). Из положений п. 19 СГС «Запасы» вытекает, что первоначальная стоимость материальных запасов, приобретенных в результате обменных операций или созданных учреждением, определяется в сумме фактически произведенных вложений. Перечень таких расходов аналогичен перечню, приведенному в п. 102 Инструкции № 157н. Таким образом, в данном случае понятия «фактическая стоимость материальных запасов» и «первоначальная стоимость материальных запасов» схожи. Значит, фактической стоимостью ГСМ будет сумма, уплаченная поставщику при их поставке в учреждение (п. 102 Инструкции № 157н). Поэтому если учреждение осуществляет заправку автомобилей на АЗС, то оно вправе отразить поступление ГСМ на счете 0 105 33 340. Нарушения методологии бухгалтерского учета в данном случае не будет.



Мухин С.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»


Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
30.05.2023Отражение причиненного ущерба в бухгалтерском и налоговом учете учреждения
30.05.2023Особенности признания в учете нефинансовых активов
30.05.2023Модульный объект
12.05.2021В счет погашения долга по договору об отступном организация получила спецтехнику, которая будет продана, как только появится покупатель на нее. Можно ли при продаже уменьшить выручку от реализации на стоимость техники и расходы, связанные с ее хранением?
12.05.2021В счет погашения долга по договору об отступном организация получила спецтехнику, которая отражена в составе основных средств. Можно ли в целях налогообложения прибыли учитывать в составе расходов суммы амортизации и затраты, связанные с содержанием (ГСМ, запчасти и др.)?
15.04.2021Возмещение работнику произведенных им расходов