Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах НДФЛ

Утверждена отчетная форма о доходах физлиц и сведений об НДФЛ.

Приказом ФНС РФ от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ утверждены:

– форма сведений о доходах физических лиц и суммах НДФЛ «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ), порядок и формат ее представления;
– порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах НДФЛ и сообщения о невозможности удержания налога, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ. При невозможности удержать НДФЛ по причине увольнения работника учреждению следует письменно сообщить физическому лицу – налогоплательщику и налоговому органу о сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). В налоговый орган сообщение необходимо представить по форме о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), утвержденной данным приказом, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства;
– форма справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах НДФЛ «Справка о доходах и суммах налога физического лица», которая выдается физическим лицам по их заявлениям в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Данный приказ вступил в силу 1 января 2019 года и применяется начиная с представления сведений об НДФЛ за 2018 год и все последующие периоды. Он заменил собой Приказ ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

При заполнении формы о доходах физических лиц (форма по КНД 1151078)указываются по итогам года отдельно по каждому работнику доходы, которые выплачены ему за год, удержанный с них налог, а также доходы, с которых налог не был удержан, и сумма неудержанного налога. В поле «Признак» формы 2-НДФЛ проставляется цифра:

– «1» – если справка представляется налоговым агентом в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ;
– «2» – если справка подается налоговым агентом согласно п. 5 ст. 226 НК РФ и (или) п. 1 ст. 226.1 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму и (или) невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога;
– «3» – если справка представляется правопреемником налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ;
– «4» – если справка подается правопреемником налогового агента в силу п. 5 ст. 226 НК РФ и (или) п. 1 ст. 226.1 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму и (или) невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога.

Следовательно, если вы сообщаете работнику, в том числе бывшему, о том, что с его доходов не был удержан налог, заполняется справка 2-НДФЛ с признаком «2» в обычном порядке либо признаком «4», если ее заполняет правопреемник учреждения, и выдается не позднее 1 марта следующего за отчетным года.

Здесь стоит отметить, что справку о доходах и суммах налога следует выдать в установленные сроки:

– работнику (в том числе бывшему) – по его письменному заявлению не позднее трех рабочих дней со дня получения заявления (ч. 1 ст. 62 ТК РФ);
– при увольнении работника – в день прекращения трудового договора, то есть в последний день его работы (ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ).

В разделе 1 «Данные о физическом лице – получателе дохода» в поле «Статус налогоплательщика» указывается та цифра, которая соответствует налоговому статусу налогоплательщика по окончании налогового периода, в частности:

– «1» – налоговый резидент РФ;
– «2» – нерезидент;
– «3» – нерезидент – высококвалифицированный иностранный специалист;
– «5» – нерезидент – иностранец (лицо без гражданства), который признан беженцем или получил временное убежище в РФ.

Раздел 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» заполняется отдельно для каждой ставки НДФЛ. В этом разделе приводятся сведения об НДФЛ, которые рассчитываются на основе данных из разд. 3 и приложения к справке, заполненных в отношении указанной ставки налога.

Порядок отражения исчисленного и удержанного НДФЛ зависит от того, был ли налог удержан в полном объеме, в частности:

– поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» заполняется, если налог был удержан в большей сумме, а излишне удержанный налог не был возвращен. Кроме того, данное поле заполняется в случае, если излишне удержанный налог оказался результатом изменения статуса физического лица;
– поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» заполняется, если работнику был выплачен доход, с которого налоговый агент не смог удержать налог.

В разделе 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» отражаются согласно приложению 2 к Приказу ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ коды стандартных, имущественных, социальных вычетов и сведения по уведомлениям, выданным налоговым органом, например:

– «126» – стандартный вычет на первого ребенка;
– «127» – стандартный вычет на второго ребенка;
– «311» – имущественный вычет на покупку жилья;
– «312» – имущественный вычет по процентам по кредиту на покупку жилья;
– «320» – социальный вычет по расходам работника на свое обучение.

В поле «Код вида уведомления» приводится в том числе значение:

– «1» – для уведомления, подтверждающего право на имущественный вычет;
– «2» – для уведомления на социальный вычет.

Приложение «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» содержит:

– сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом по месяцам налогового периода, в денежной и натуральной формах, в виде материальной выгоды;
– соответствующие вычеты с указанных доходов по каждой ставке налога (кроме стандартных, социальных и имущественных вычетов).

Кроме того, Приказом ФНС РФ № ММВ-7-11/566@ признаны утратившими силу следующие приказы ФНС:

– Приказ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@;
– Приказ от 17.01.2018 № ММВ-7-11/19@;
– Приказ от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@;
– Приказ от 08.12.2014 № ММВ-7-11/617@.

Трошина О.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»