Сегодня 18 октября 2018 года
Call center
Онлайн консультант
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30

Комментарий к Письму Минфина РФ от 31.07.2018 № 02-06-07/55005: методические указания по применению ФСБУ «События после отчетной даты»


Не нашли документ?


По общему правилу данные бухгалтерского учета и составленную на их основе отчетность бюджетные учреждения формируют с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности. В силу п. 3 Инструкции № 157н в случае, если для соблюдения сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты не используется при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, информация об указанном событии и его оценке в денежном выражении раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности (текстовой части пояснительной записки).

В целях обеспечения единства системы требований к ведению бухгалтерского учета Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 275н утвержден ФСБУ «События после отчетной даты». Напомним, что стандарт начнет применяться при ведении бухучета в государственных (муниципальных) бюджетных учреждениях с 01.01.2019, а при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности – начиная с отчетности 2019 года.

В целях методологического сопровождения применения ФСБУ «События после отчетной даты» комментируемым Письмом от 31.07.2018 № 02-06-07/55005 Минфин направил методические указания по применению положений данного стандарта (далее – Методические указания).

Напомним, что ФСБУ «События после отчетной даты» устанавливает классификацию фактов хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период и которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат деятельности и (или) движение денежных средств учреждения, правила отражения в бухгалтерском учете указанных фактов хозяйственной жизни, а также правила раскрытия информации о событиях после отчетной даты при составлении и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Событие после отчетной даты признается существенным, когда информация о нем, раскрываемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности, является существенной.

Согласно п. 1.2 Методических указаний положения ФСБУ «События после отчетной даты» применяются:

– при ведении бюджетного учета бюджетными учреждениями, осуществляющими в соответствии с законодательством РФ полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении на основании соглашений полномочий государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов от лица органов государственной власти (государственных органов), органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, являющихся государственными (муниципальными) заказчиками, при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности, которые получают бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности в порядке, установленном для получателей бюджетных средств;

– при ведении бухгалтерского учета;
– при раскрытии информации о событиях после отчетной даты в случае составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Понятие события после отчетной даты

Исходя из положений ФСБУ «События после отчетной даты» бюджетное учреждение должно самостоятельно определять события после отчетной даты, информация о которых является существенной, исходя из общих требований к составлению отчетности. Порядок признания в бухучете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты должен быть установлен бюджетным учреждением при формировании учетной политики. Напомним, что учетная политика формируется главным бухгалтером учреждения или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 8 ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н). Если функции по ведению бухгалтерского учета и (или) составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности переданы другому государственному (муниципальному) учреждению, особенности организации ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливаются договором (соглашением), заключенным между ними.

Отметим, что утверждать учетную политику должен руководитель учреждения. В том случае, если формированием учетной политики занималась централизованная бухгалтерия, нелишним будет наличие на учетной политике подписи руководителя (главного бухгалтера) централизованной бухгалтерии. При этом такую возможность необходимо прописать в соглашении.

Учетная политика может быть сформирована путем утверждения как одного нормативного акта, так и совокупности отдельных нормативных актов (Письмо Минфина РФ от 17.08.2016 № 02-07-10/48198). Основные положения утвержденной учетной политики должны быть размещены на официальном сайте учреждения в Интернете.

События после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного характера для учреждения. При этом для того, чтобы определить, какие события подпадают под определение понятия события после отчетной даты, необходимо установить как отчетную дату, так и дату подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности. Напомним, что отчетность составляется бюджетными учреждениями на следующие даты (п. 2 Инструкции № 33н):

– квартальная – на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;
– годовая – на 1 января года, следующего за отчетным.

Дата принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности – дата подписания субъектом консолидированной отчетности уведомления о принятии отчетности (дата направления по каналам связи уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения им камеральной проверки полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного субъектом отчетности. Датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности является дата подписания субъектом отчетности либо субъектом отчетности и централизованной бухгалтерией всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним, формируемых субъектом отчетности в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с п. 7 ФСБУ «События после отчетной даты» и п. 1.5 Методических указаний событием после отчетной даты признается событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности, с учетом существенности фактов хозяй– ственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения. К таким событиям относятся, в частности:

– изменение кадастровой оценки земли после отчетной даты;
– завершение после отчетной даты судебного процесса, которым подтверждается наличие на отчетную дату актива или обязательства;
– ошибка, обнаруженная после отчетной даты (с учетом условий принятия отчетности);
– существенное поступление или выбытие активов, в том числе по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отраженным в протоколах, актах, подписанных комиссией по инвентаризации и ответственными лицами после отчетной даты.

Напомним, что в силу п. 17 ФСБУ «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н, существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой влияет на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принимаемое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При ведении бухгалтерского учета, формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности показатель существенности информации определяется степенью влияния пропуска или искажения такой информации в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности на принятие учредителем субъекта учета, иным пользователем бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического решения, основанного на данных учета и (или) отчетности.

Существенность события после отчетной даты учреждение должно определить самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Существенность информации определяется в зависимости от характера и величины анализируемого показателя бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и степени влияния его отсутствия или искажения на решения пользователей отчетности.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для бюджетного учреждения.

Классификация событий после отчетной даты

Согласно п. 2.1 Методических указаний все факты хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности, можно разделить:

1) на события, подтверждающие условия деятельности бюджетного учреждения, – события, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности (фактов хозяйственной жизни) бюджетного учреждения на отчетную дату и (или) указывают на обстоятельства, существенным образом влияющие на показатели активов, обязательств и результатов деятельности бюджетного учреждения, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности, на отчетную дату. При этом данные события связаны с фактами, уже существовавшими на отчетную дату. Таким образом, они уточняют, отменяют или определяют более точно размер финансовых последствий указанных событий.

К таким событиям относятся следующие документально подтвержденные факты хозяйственной жизни:

а) выявление документально подтвержденных обстоятельств, указывающих на наличие у дебиторской задолженности признаков безнадежной, если по состоянию на отчетную дату в отношении такой дебиторской задолженности уже осуществлялись меры по ее взысканию, в частности:

– смерть физического лица – должника (плательщика) или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ;
– признание должника в предусмотренном законодательством РФ порядке банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого должника уже осуществлялась процедура банкротства;
– ликвидация организации-должника (плательщика) в части его задолженности по платежам, не погашенным по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;
– принятие судом акта, в соответствии с которым субъект отчетности утрачивает возможность взыскания с должника (плательщика) задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе при вынесении судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании задолженности;
– вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и возвращении взыскателю исполнительного документа, если с даты образования дебиторской задолженности прошло более пяти лет, в случае, когда размер задолженности не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, либо когда судом возвращено заявление о признании плательщика банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

б) завершение после отчетной даты судебного производства, в результате которого подтверждается наличие (отсутствие) на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;

в) завершение после отчетной даты процесса оформления изменения существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде;

г) завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права собственности (права оперативного управления), который был инициирован в отчетном периоде;

д) получение от страховой организации документа, устанавливающего (уточняющего) размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;

е) получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;

ж) получение информации об изменении после отчетной даты кадастровых оценок нефинансовых активов;

з) определение после отчетной даты суммы активов и обязательств, возникающих при завершении текущего финансового года в соответствии с бюджетным законодательством РФ, распределением доходов (обязательств) в соответствии с международными соглашениями;

и) обнаружение после отчетной даты, но до даты принятия (утверждения) бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения ошибки в данных бухгалтерского учета за отчетный период (периоды, предшествующие отчетному) и (или) ошибки, допущенной при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе по результатам проведения камеральной проверки, либо при осуществлении внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, внутреннего финансового контроля и (или) внутреннего финансового аудита, а также внешнего и внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля;

2) на события, указывающие (свидетельствующие) на условия (об условиях) деятельности бюджетного учреждения, – события, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности (фактах хозяйственной жизни) учреждения, возникших после отчетной даты, и (или) указывают на обстоятельства, возникшие после отчетной даты. Такие события связаны с фактами, произошедшими после отчетной даты, в промежутке между отчетной датой и датой подписания (принятия) отчетности. Например, это подача судебного иска, причиной которого стало событие, произошедшее уже после отчетной даты, или утрата значительной части имущества в результате стихийного бедствия, произошедшего после отчетной даты.

К событиям, указывающим на условия деятельности, в частности, относятся:

а) принятие решения о реорганизации, ликвидации (упразднении) учреждения либо изменении его типа, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;

б) существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;

в) возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, в результате которых активы выбыли из владения, пользования и распоряжения учреждения вследствие их гибели и (или) уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления их местонахождения (например, уничтожение здания в результате пожара после отчетной даты);

г) публичные объявления об изменении государственной политики, планов и намерений учредителя, реализация которых в ближайшем будущем окажет существенное влияние на деятельность учреждения;

д) изменения в законодательстве, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых в ближайшем будущем существенно повлияет на величину активов, обязательств, доходов и расходов учреждения;

е) изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате существенного изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;

ж) передача после отчетной даты на аутсорсинг всей или значительной части функций (полномочий), осуществляемых субъектом отчетности на отчетную дату;

з) принятие после отчетной даты решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;

и) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты.

Признание событий после отчетной даты в бухгалтерском учете

В силу п. 8 ФСБУ «События после отчетной даты» и п. 3.2 Методических указаний событие, подтверждающее условия деятельности, в зависимости от его характера должно быть отражено в бухгалтерском учете учреждения либо путем дополнительной бухгалтерской записи, либо путем бухгалтерской записи, оформленной способом «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записи.

Так, в результате проведения годовой инвентаризации выявлено неучтенное оборудование (компьютер) на сумму 100 000 руб. Вместе с тем протокол о результатах проведенной инвентаризации подписан и передан в бухгалтерию инвентаризационной комиссией после отчетной даты, но до даты представления (принятия) отчетности. Следовательно, такой факт хозяйственной жизни подлежит отражению в бухгалтерском учете последним рабочим днем отчетного периода. При этом производится бухгалтерская запись: Дебет 010138310 / Кредит 040110199 – отражено событие после отчетной даты (подтверждающее условия деятельности). Указанная операция отражается в соответствующих регистрах бухгалтерского учета за отчетный год и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности также в отчетном периоде.

В случае если для соблюдения сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты не используется при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, сведения об указанном событии при условии его существенности и его оценке в денежном выражении раскрываются в бухгалтерской (финансовой) отчетности (текстовой части пояснительной записки). При этом на основании данной информации (в межотчетный период) корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным.

В свою очередь, события, указывающие на условия деятельности, отражаются в бухгалтерском учете путем выполнения записей по счетам рабочего плана счетов бухгалтерского учета в периоде, следующем за отчетным (п. 9 ФСБУ «События после отчетной даты», п. 3.3 Методических указаний). Таким образом, в отчетном периоде в бухгалтерском учете данная информация не отражается.

Вместе с тем, если события, указывающие на условия деятельности, являются существенными, нераскрытие информации о них может повлиять на экономическое решение пользователей, принимаемое на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. В этом случае субъекту учета необходимо раскрыть такую информацию в текстовой части пояснительной записки. При этом входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным, не корректируются.

Отметим, что по решению финансового органа публично-правового образования, главного распорядителя бюджетных средств либо учредителя ошибка, обнаруженная до утверждения представленной ему бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета, в зависимости от ее характера отражается учреждением последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью.

Например, учредитель выявил у подведомственного ему бюджетного учреждения ошибки позднее срока, установленного для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом в соответствии с Инструкцией № 33н ошибки после предусмотренного срока исправляются учреждением только с разрешения вышестоящей организации (субъекта консолидированной отчетности). В случае получения разрешения (уведомления) на исправление ошибки такое событие относится к событию, подтверждающему условия деятельности, и отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке, аналогичном изложенному в п. 3.2 Методических указаний.

Раскрытие информации о событиях после отчетной даты в отчетности

События, подтверждающие условия деятельности, приводятся в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, сформированной на основе данных бухгалтерского учета, с учетом отражения указанных событий после отчетной даты. При этом в пояснительной записке фиксируется информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом событий после отчетной даты, по результатам отражения которых сформированы показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 4.1 Методических указаний).

Так, завершение судебного процесса после отчетной даты и даты представления отчетности, если он связан с фактами, существовавшими на отчетную дату, в результате которого подтверждается наличие у бюджетного учреждения текущей задолженности, относится к событиям после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности. При этом необходимо скорректировать ранее сформированный резерв предстоящих расходов и отразить возникшую кредиторскую задолженность: Дебет 040160 ХХХ / Кредит 0302 ХХ 73Х. Показатели по данным операциям отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период.

Согласно п. 4.2 Методических указаний информация о событиях, указывающих на условия деятельности, отражается в пояснительной записке и (или) пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. Раскрытию подлежат краткое описание (характеристика) событий после отчетной даты и оценка последствий их наступления в денежном выражении. Если оценка в денежном выражении не является возможной, эти факт и причины также подлежат раскрытию в таких пояснительной записке и (или) пояснениях.

В случае если для соблюдения сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением в пределах срока ее формирования и представления первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты не отражается в бухгалтерском учете и (или) не используется при формировании показателей отчетности, описание данного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе к бухгалтерской (финансовой) отчетности при ее представлении либо раскрываются в пояснительной записке (пояснениях) к отчетности.

Если в период между датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и датой ее принятия (утверждения) получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое в ближайшем будущем окажет существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат деятельности и (или) движение денежных средств субъекта отчетности, описание такого события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей отчетности, которым она представляется, дополнительно.




Гусев А.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Задать вопрос эксперту

Оставить комментарий
Ваше имя *
Введите код *

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
18.10.2018Рекомендации Минфина по применению ФСБУ «Оценочные значения, исправлении ошибок»
18.10.2018Комментарий к Письму Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-10/62462
18.10.2018Рекомендации Минфина по составлению учетной политики
04.03.2016Возврат качественного товара в учете поставщика
24.02.2016Об изменениях в отчетности бюджетных и автономных учреждений
02.11.2015О порядке организации хранения документов бухгалтерского учета