Курс ЦБ на 25 ноября 2020 года
EUR: 89.8934 USD: 75.8146 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 4.25%
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30
Узнать о системе больше

Принятие Федерального закона от 18.07.2017 № 169-ФЗ «О внесении изменений в статью 264 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в целях мотивации организаций к участию в подготовке высококвалифицированных рабочих кадров» направлено на мотивирование предприятий к участию в практико-ориентированной (дуальной) модели подготовки высококвалифицированных рабочих кадров, в том числе на развитие материально-технической базы профессиональных образовательных организаций.

С этой целью предусмотрено внесение изменений в пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ – уточнение перечня видов расходов, которые могут быть отнесены к расходам налогоплательщика на обучение. Так согласно новой редакции пп. 23 п. 1 ст. 264 к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на обучение и прохождение независимой оценки квалификации работниками налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264. Как мы видим, из данной нормы исключено описание программ (основные и дополнительные профессиональные образовательные программы), стоимость которых может быть отнесена к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В новой редакции представлен п. 3 ст. 264, в силу которого расходы налогоплательщика на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения, дополнительным профессиональным программам, а также прохождение работниками налогоплательщика независимой оценки квалификации включаются в состав прочих расходов, если:

– обучение по названным программам осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности, а прохождение независимой оценки квалификации осуществляется на основании договора оказания соответствующих услуг согласно законодательству РФ;
– обучение по названным программам проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовые договоры, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года, а независимую оценку квалификации на соответствие требованиям согласно законодательству РФ проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор.

Как мы видим, изменения, внесенные Федеральным законом № 169-ФЗ, предусматривают, что затраты налогоплательщика на обучение включаются в состав прочих расходов, если обучение осуществляется на основании договора не только с образовательными, но и с научными организациями.

Если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала действия, за исключением случаев расторжения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие этот договор, сумму платы за указанное обучение соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. Если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок для заключения договора.

Обратите внимание: если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не относится к расходам, указанным в пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 09.12.2016 № 03-03-РЗ/73562).

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение которого было оплачено налогоплательщиком в соответствии с заключенным трудовым договором, но не менее четырех лет.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение работником независимой оценки квалификации, в течение всего срока действия договора оказания услуг по проведению такой оценки и одного года работы физического лица, прохождение которым независимой оценки квалификации было оплачено налогоплательщиком по заключенному трудовому договору, но не менее четырех лет.

К расходам на обучение также предлагается отнести затраты налогоплательщика, осуществленные на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» с образовательными организациями, в частности стоимость содержания помещений и оборудования налогоплательщика, используемых для обучения, оплату труда, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения, и иные расходы в рамках указанных договоров. Такие расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они были понесены, при условии, что в данном периоде хотя бы один из обучающихся, окончивших обучение в указанных образовательных организациях, заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года. Необходимо отметить, что указанная норма действует до 31.12.2022 включительно (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 169-ФЗ).

Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными п. 3 ст. 264 НК РФ, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения.




Гусев А. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
03.10.2020Бухгалтерский учет фактов списания оборудования и его утилизации
26.07.2020О расходах на проведение тестов на антитела к коронавирусу
31.05.2020Ответственность за непредставление декларации по налогу на прибыль
19.01.2018Учет излишков товаров, выявленных при инвентаризации
18.12.2017Расходы при покупке банковской гарантии
03.12.2017Определяем момент признания сумм утилизационного сбора