Сегодня 14 августа 2018 года
Call center
Онлайн консультант
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30

Актуальные вопросы формирования резервов предстоящих расходов


Не нашли документ?


Вопрос:

Бюджетное учреждение, являясь исполнителем по контракту, выполнило работы, которые не устроили заказчика. Заказчик обратился в суд с иском о привлечении исполнителя к ответственности. Исковое требование содержит условия:

– об устранении недостатков работ, выявленных после подписания акта выполненных работ, и возмещении заказчику вреда, нанесенного действиями исполнителя;
– о возмещении ответчиком расходов на независимую экспертизу, проведенную истцом (согласно представленному договору стоимость работ по проведению независимой экспертизы равна 15 000 руб.);
– о возмещении расходов истца на уплату государственной пошлины (истцом была уплачена государственная пошлина в размере 2 000 руб.).

Надо ли в отношении обязательств, отраженных в исковых требованиях, формировать резерв предстоящих расходов?

Ответ:

Из положений п. 302.1 Инструкции № 157н следует, что на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» отражается информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения, в частности, возникающих из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, в размере сумм предъявленных к учреждению штрафных санкций (пеней), иных компенсаций по причиненным ущербам (убыткам), в том числе вытекающих из условий гражданско-правовых договоров (контрактов), в случае предъявления претензий (исков) к публично-правовому образованию, о возмещении вреда, причиненного физическому лицу или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания актов органов государственной власти, не соответствующих закону или иному правовому акту, а также ожидаемых судебных расходов (издержек), в случае предъявления учреждению согласно законодательству РФ претензий (исков), иных аналогичных ожидаемых расходов.

Здесь же хотелось бы обратить ваше внимание на положение п. 302.1 Инструкции № 157н, устанавливающее, что порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т. д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики. Из всего вышесказанного следует, что если в учетной политике учреждения установлено требование о формирования резерва по обязательствам, возникающим из претензионных требований и исков по результатам деятельности учреждения, то такой резерв формируется и обязательства учреждения, отраженные в иске, указываются на счете бухгалтерского учета как расходы будущих периодов.

Минфин в своих письмах от 08.12.2016 № 02-06-10/73797, от 22.04.2016 № 02-06-10/23392 отметил, что получателям бюджетных средств обязательства, возникающие из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, необходимо отражать на счете 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». Такую же позицию высказывают многие специалисты Минфина на вебинарах и семинарах. Необходимость формирования резерва предстоящих расходов получателями бюджетных средств в целом понятна. Орган исполнительной власти, выполняющий функции учредителя получателя бюджетных средств, хочет знать, какой объем денежных средств необходим учреждению для покрытия своих обязательств, поскольку он отвечает по обязательствам подведомственного учреждения – получателя бюджетных средств (пп. 12.1 п. 1 ст. 158, п. 7 ст. 161 БК РФ). Орган исполнительной власти, исполняющий функции учредителя бюджетного и автономного учреждений, не отвечает по обязательствам этих учреждений. Поэтому Минфин в своих письмах не настаивает на необходимости создания бюджетными и автономными учреждения резерва предстоящих расходов.

Подводя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод: если учетной политикой бюджетного учреждения не предусмотрено создание резерва предстоящих расходов по претензионным требованиям заказчика, то обязательства, отраженные в исполнительном листе, на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Если в ходе рассмотрения дела судьи признают требования истца обоснованными и в постановлении суда отразят необходимость произвести выплаты истцу, то ввиду отсутствия у учреждения резерва предстоящих расходов на покрытие обязательств по исковым требованиям данные выплаты отразятся на счете 2 401 20 290 «Прочие расходы».

Пример 1.

Учетной политикой учреждения не предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов по обязательствам, возникающим из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни учреждения. Из постановления суда следует, что учреждение-исполнитель должно перечислить учреждению заказчику денежные средства в размере 17 000 руб. (2 000 руб. из которых составляет государственная пошлина) и произвести работы по устранению недостатков работ.

На счетах бухгалтерского учета учреждения принятие обязательств, отраженных в постановлении суда, и их погашение отразятся так:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принята к учету сумма задолженности учреждения, подлежащая возмещению по решению суда

2 401 20 290

2 302 29 730

17 000

Возмещена сумма задолженности, начисленная по решению суда

2 302 29 830

2 201 11 610

17 000

Расходы на исполнение судебных актов (исполнительных листов с приложенными к ним копиями судебных актов судов РФ, на основании которых они выданы, судебных приказов) отражаются в порядке, определенном описанием вида расходов 831 «Исполнение судебных актов РФ и мировых соглашений по возмещению вреда, причиненного в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, а также в результате деятельности учреждений». Вместе с тем расходы на исполнение судебных актов, предусматривающих обязательства по выплате пенсий, пособий, оплате труда работников учреждений, а также оплату кредиторской задолженности по договорам на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд и т. п., подлежат отражению по соответствующим группам, подгруппам и элементам видов расходов (Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, Письмо Минфина РФ № 02-06-10/23392).

Вопрос:

В учетной политике учреждения предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов по обязательствам, возникающим из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий. Как на счетах бухгалтерского учета отразить формирование такого резерва и как принять к учету требования, отраженные в иске, а затем в судебном постановлении?

Ответ:

Резерв предстоящих расходов, в том числе резерв на покрытие обязательств, возникающих из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, отражается на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». В приложении 1к Письму Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998 приведен пример детализации плана счетов по счету 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». В нем рекомендовано отражать резерв по претензионным требованиям по счету 0 401 63 290. Воспользовавшись разъяснениями, учреждение в своей учетной политике может отразить, что формирование резерва по претензионным требованиям ведется на счете 0 401 63 290.

Первичное признание обязательства как объекта бухгалтерского учета возникает с момента возникновения требования к субъекту учета – бюджетному учреждению, то есть в момент предъявления исковых требований, оспариваемых в судебном порядке, до принятия решения суда. Дальнейший учет обязательства, признанного в учете, осуществляется с последующей реклассификацией обязательства – принятое обязательство, принятое денежное обязательство (Письмо Минфина РФ от 08.12.2016 № 02-06-10/73797).

При принятии обязательств за счет ранее сформированных отложенных обязательств (при определении размера обязательства и соответствующих финансовых периодов (текущий, очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода), в которых данное обязательство предусматривается исполнить) делается запись:

Дебет счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 01 000 «Принятые обязательства» (по соответствующим финансовым периодам (текущий, очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода))

Отражение на балансовых счетах учета обязательств (счет 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам») возникает исходя из принципа метода начисления с момента вступления в силу судебного акта (решения суда) и отражается так:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»

Рассмотрим все вышесказанное на примере.

Пример 2.

Бюджетное учреждение, являясь исполнителем по контракту, выполнило работы, которые не устроили заказчика. Заказчик обратился в суд с иском о привлечении исполнителя к ответственности. Исковое требование содержит условия об устранении неисправностей, компенсации расходов сторонней организации на проведение независимой экспертизы, выполненных бюджетным учреждением работ, компенсации размера уплаченной истцом государственной пошлины. Рассмотрев материалы дела, суд пришел к выводу о том, что учреждение-исполнитель должно:

– провести ремонтные работы;
– компенсировать истцу расходы на независимую оценку в размере 14 000 руб.;
– компенсировать истцу расходы на оплату государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Учреждение расчетным путем установило, что резерв предстоящих расходов на оплату обязательств на покрытие возможных претензий со стороны заказчиков на 2017 год составляет 180 000 руб. Размер ежемесячных отчислений в резерв – 15 000 руб. На дату получения судебного решения размер отчислений в резерв в 2017 году – 90 000 руб. Резерв формируется по коду вида деятельности 2.

На счетах бухгалтерского учета операции по формированию резерва и его расходованию отразятся так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены права на принятие обязательств в сумме утвержденных плановых назначений в части формирования резерва предстоящих расходов

2 504 90 290

2 506 90 290

180 000

Отражены расходы по формированию резерва путем ежемесячных отчислений в периоде с январь по июнь

2 109 60 290

2 401 63 290

90 000

Приняты учреждением обязательства на сумму созданного резерва

2 506 90 290

2 502 99 290

90 000

Отражены обязательства, подлежащие погашению по решению суда

2 502 99 290
2 502 99 290

2 502 11 290
2 502 11 290

14 000
3 000

Приняты денежные обязательства

2 502 11 290
2 502 11 290

2 502 12 290
2 502 12 290

14 000
3 000

Начислены обязательства, подлежащие погашению

2 401 63 290
2 401 63 290

2 302 29 730
2 302 29 730

14 000
3 000

Перечислена истцу сумма, указанная в постановлении суда

2 302 29 830
2 302 29 830

2 201 11 610
2 201 11 610
18

14 000
3 000

Вопрос:

Руководитель нашего учреждения хочет создать резерв предстоящих расходов на покрытие обязательств учреждения, возникающих по фактам хозяйственной деятельности, по которым на отчетную дату возникает неопределенность ввиду отсутствия первичных учетных документов. Как на счетах бухгалтерского учета отразить операции по формированию такого резерва и его расходованию?

Ответ:

В соответствии с положениями Инструкции № 157н резервы предстоящих расходов формируются в целях формирования полной и достоверной информации об обязательствах публично-правового образования (государственного (муниципального) учреждения) по методу начисления, предусматривающему отражение расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда выплачены денежные средства, а также для равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, в том числе для расчета налога на прибыль организаций. Предусмотрено формирование в бухгалтерском (бюджетном) учете информации о сформированных резервах предстоящих расходов в сумме отложенных обязательств, которые отражаются на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

Согласно нормам п. 302.1 Инструкции № 157н в учреждении может создаваться резерв предстоящих расходов на исполнение обязательств, возникающих по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых на отчетную дату существует неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов.

Детализация счета 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» осуществляется субъектом учета в рамках формирования его учетной политики. Пример детализации плана счетов дан в приложении 1 к Письму Минфина РФ № 02-07-07/28998 – по счету 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». В письме рекомендовано резерв на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы, формировать на счете 0 401 62 200 «Резерв на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы» со следующей детализацией:

0 401 62 221 «Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по услугам связи»;
0 401 62 223 «Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по коммунальным услугам»;
0 401 62 225 «Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по работам, услугам по содержанию имущества».

Воспользовавшись разъяснениями, приведенными в вышеупомянутом Письме № 02-07-07/28998, учреждение в своей учетной политике может отразить, что формирование резерва по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, производится на счете 0 401 62 000. Устанавливая необходимость формирования в учетной политике учреждения такого резерва, учреждение расчетным путем определяет размер оценочного обязательства. В учетной политике учреждения могут быть установлены:

– порядок определения оценочного значения обязательства, исходя из которого расчетным путем учреждение, определяет размер формируемого резерва;
– размер резерва предстоящих расходов.

Приведем пример формирования резерва на покрытие обязательств, по которым не поступили первичные учетные документы.

Пример 3.

Между бюджетным учреждением и ресурсоснабжающей организацией (ОАО «Теплоэнерго») заключен контракт на 2017 год на сумму 672 000 руб. Не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, учреждению поступают на оплату счет-фактура и акт выполненных работ от ОАО «Теплоэнерго». В апреле 2017 года от ОАО «Теплоэнерго» не поступили документы на оплату за март. Принимая во внимание стоимость контракта, заключенного с ОАО «Теплоэнерго» на 2017 год и объем оплаты тепло­энергии, произведенной в феврале, учреждение предположило, что за март будет выставлен счет в размере 56 000 руб. Документы от ОАО «Теплоэнерго» (счет-фактура и акт выполненных работ) за март поступили в учреждение в мае 2017 года. Согласно представленным документам расходы на электроэнергию за март 2017 года составили 52 000 руб. Операции совершаются в рамках приносящей доход деятельности.

На счетах бухгалтерского учета описанные в примере операции отразятся так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены права на принятие обязательств в сумме утвержденных плановых назначений в части формирования резерва предстоящих расходов

2 504 90 223

2 506 90 223

56 000

Отражены расходы на формирование резерва

2 109 60 223

2 401 62 223

56 000

Приняты учреждением обязательства на сумму созданного резерва

2 506 90 223

2 502 99 223

56 000

После получения документов от ОАО «Теплоэнерго»

Скорректирован размер резерва на сумму разницы между созданным резервом и суммой расходов, отраженных в первичных учетных документах (операция совершается методом «красное сторно»)
(56 000 – 52 000) руб.

2 504 90 223

2 506 90 223

(-4 000)

Скорректированы расходы, отнесенные на формирование резерва (операция совершается методом «красное сторно»)

2 109 60 223

2 401 62 223

(-4 000)

Скорректирован размер обязательств, подлежащих погашению (операция совершается методом «красное сторно»)

2 506 90 223

2 502 99 223

(-4 000)

Приняты денежные обязательства, подлежащие погашению

2 502 11 223

2 502 12 223

52 000

Начислены обязательства, подлежащие погашению

2 401 62 223

2 302 23 223

52 000

Погашена задолженность по электроэнергии за март 2017 года

2 302 23 830

2 201 11 610
18

52 000




Обухова Т.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Задать вопрос эксперту

Оставить комментарий
Ваше имя *
Введите код *

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
31.07.2018Минфин о применении форм первичных учетных документов
27.07.2018Рассматриваем особенности применения Стандарта «Резервы»
26.06.2018Оплата отпуска за счет созданного резерва
10.10.2015Правила хранения документов бухгалтерского и налогового учета
04.10.2015Организация хранения бухгалтерских документов в учреждениях здравоохранения
04.10.2015Оформление вручения ценных подарков