Call center
Онлайн консультант
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30

Бухгалтерский учет готовой продукции, реализованной по договору комиссии


Не нашли документ?


Вопрос:

Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности изготавливает печатную и сувенирную продукцию и передает ее индивидуальному предпринимателю на реализацию по договору комиссии.

Как в бухгалтерском учете учреждения отразятся операции по реализации продукции учреждения через комиссионера?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.При этом комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (ст. 991 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Бухгалтерский учет. Для учета материальных ценностей в виде продукции, изготовленной в учреждении для целей продажи, предназначен счет 105 37 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения» (п. 98, 121 Инструкции № 157н, п. 31 Инструкции № 174н).

Заметим, что согласно положениям Указаний № 65н в случае реализации продукции собственного производства через комиссионера поступления (доходы) и расходы учреждения отражаются следующим образом:

– доходы от реализации товаров – по коду вида поступления 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов»;
– расходные обязательства в сумме вознаграждения комиссионера – по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» в увязке с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

В связи с тем, что согласно ч. 1 ст. 996 ГК РФпоступивший от комитента к комиссионеру для реализации товар является собственностью комитента, передача материальных ценностей комитентом комиссионеру не влечет перехода прав собственности.

В учете учреждения-комитента операции, связанные с реализацией готовой продукции по договору комиссии, отражаются в соответствии с Инструкцией № 174н следующим образом:

– начисление доходов от реализации – на основании товарного отчета и прилагаемых к нему первичных (сводных) учетных документов (товарных отгрузочных документов, отчетов кассира-операциониста, счетов (счетов-фактур) и т. д.) по дебету счета 2 205 30 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» и кредиту счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» (п. 39, 150);
– списание готовой продукции по плановой себестоимости при ее реализации – по дебету счета 2 401 10 130 и кредиту счета 2 105 37 440 (п. 42);
– начисление НДС – по дебету счета 2 401 10 130 и кредиту счета 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» (п. 131);
– начисление вознаграждения комиссионеру по договорам комиссии – на основании отчета по дебету счета 2 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги» и кредиту счета 2 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» (п. 128) с обязательным принятием расходного обязательства.

Налогообложение. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товара признается передача на возмездной основе права собственности на товары, которая является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при передаче покупателю права собственности на товар бюджетное учреждение-комитент является плательщиком НДС. Налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 154 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ налог исчисляется по ставке 18%.

В общем случае выручка от реализации товаров собственного производства (готовой продукции) без учета НДС признается доходом от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом доход от реализации уменьшается на сумму прямых и косвенных расходов, определяемых в соответствии с порядком, установленным ст. 318 НК РФ.

Пример.

Себестоимость сувенирной продукции, изготовленной бюджетным учреждением, составляет 35 000 руб. Данная продукция передана комиссионеру для реализации.

В соответствии с условиями комиссионного договора вознаграждение комиссионера – 10% от цены продажи после утверждения предоставленного им отчета. С учетом наценки цена реализации составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7 200 руб.).

Сувенирная продукция реализована в полном объеме.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сформированы следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принята к учету готовая продукция

2 105 37 340

2 109 хх ххх

35 000

Передана продукция на реализацию

2 105 37 340

2 105 37 340

47 200

Начислена выручка от реализации (по цене реализации с учетом НДС)

2 205 31 560

2 401 10 130

47 200

Начислена сумма НДС

2 401 10 130

2 303 04 730

7 200

Списана стоимость реализованной продукции

2 401 10 130

2 105 37 440

35 000

Поступила выручка от реализации на лицевой счет учреждения

2 201 11 510

2 205 34 660

47 200

Начислено комиссионное вознаграждение
(47 200 руб. х 10%)

2 401 20 226

2 302 26 730

4 720

Произведена оплата услуг комиссионера с лицевого счета учреждения

2 302 26 830

2 201 11 610

4 720




Кочнова Т. П.,
к. э. н., заместитель директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Задать вопрос эксперту

Оставить комментарий
Ваше имя *
Введите код *

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
31.07.2018Административные штрафы в учете учреждения
31.07.2018Учитываем комиссию, удержанную за возврат билета на проезд
31.07.2018Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогам и штрафным санкциям
25.11.2015«Торговый» ЕНВД в зеркале арбитражной практики
02.11.2015О порядке организации хранения документов бухгалтерского учета
02.10.2015Об изменениях в Инструкции № 157н