Использование ИП на ПСН арендованного склада в розничной торговле

Основной вид деятельности индивидуального предпринимателя на ПСН в соответствии с ЕГРИП – деятельность универсальных магазинов, торгующих товарами общего ассортимента (код 47.19.2 по ОКВЭД). С целью ведения указанной деятельности коммерсант использует арендованное помещение (как склад и магазин розничной продажи), расположенное в здании, назначение которого согласно выписке из ЕГРН – нежилое, виды разрешенного использования которого – склады, деловое управление, пищевая промышленность, общественное питание, бытовое обслуживание. Правомерно ли ИП применяет ПСН?

Общие положения главы 26.5 НК РФ

Согласно п. 2 ст. 346.43 НК РФ индивидуальный предприниматель может применять ПСН при осуществлении:

– розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (пп. 45);
– розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46).

Предполагаем, что в описанной ситуации ИП получил патент с целью применения ПСН при ведении розничной торговли через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин).

В пункте 3 ст. 346.43 НК РФ приведены понятия, которые используются в целях применения п. 2 указанной статьи. Среди них числятся следующие термины, касающиеся розничной торговли.

О розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

Итак, чтобы применять ПСН при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, нужно документально подтвердить в том числе наличие торгового зала и его площадь. Минфин подчеркивает: если согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам специализированные отделы по торговле товарами, размещенные на арендуемой площади магазина, соответствуют определениям магазина или павильона, то в целях применения ПСН эти отделы следует рассматривать как отдельные торговые объекты (Письмо от 13.10.2021 № 03-11-11/82743).

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы). В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой ИП через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах объекты стационарной торговой сети с соответствующей площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, понятия которых определены в п. 3 ст. 346.43 НК РФ, может применяться ПСН (см. письма Минфина России от 25.12.2020 № 03-11-11/114203, от 22.12.2020 № 03-11-11/112563, от 14.12.2020 № 03-11-11/109805, от 08.12.2020 № 03-11-11/107039).

В описанной ситуации, как понимаем, отсутствуют документы, подтверждающие, что арендованное помещение соответствует определению термина «магазин», поэтому деятельность ИП нельзя квалифицировать в качестве розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в отношении которой можно применять ПСН (см. по аналогии со спецрежимом в виде ЕНВД Постановление АС ВВО от 03.03.2017 № Ф01-298/2017 по делу № А38-3351/2016, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 30.06.2017 № 301-КГ17-7623).

О розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов

Если рассматривать деятельность ИП в описанной ситуации как розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов…

Как закреплено в Налоговом кодексе, в качестве таких объектов могут выступать розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные объекты. Другие аналогичные объекты добавлены в список с 01.01.2021 Федеральным законом от 29.12.2020 № 470-ФЗ.

ФНС в Письме от 25.02.2021 № СД-4-3/2355@ пояснила, что под другими аналогичными объектами понимаются торговые объекты, соответствующие понятию, установленному ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Таким образом, по мнению ФНС, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями через любые торговые объекты, расположенные в зданиях, строениях и сооружениях (их частях) (например, в административных (офисных) зданиях, на складах, в иных зданиях, строениях, сооружениях), может применяться ПСН.

Получается, ФНС допускает ведение розничной торговли через склад, считая возможным признание его в качестве объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала, и применение в отношении этой деятельности ПСН.

А вот Минфин придерживается прямо противоположной точки зрения: в связи с тем, что склад не указан в перечне торговых объектов, используемом в целях применения пп. 45 и 46 п. 2 ст. 345.43 НК РФ, использование ПСН в отношении осуществляемой на нем торговой деятельности не предусмотрено (Письмо от 15.11.2021 № 03-11-11/92059).

Считаем, что в описанной ситуации в целях применения ПСН ведение ИП деятельности в арендованном помещении можно квалифицировать в качестве розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала.

Вместе с тем во избежание разногласий с налоговым органом ИП может обратиться за дополнительными разъяснениями в налоговую инспекцию по месту своего учета либо в Минфин (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

О назначении арендованного помещения по договору аренды

Важно, чтобы в договоре аренды было предусмотрено, что арендуемое помещение предоставляется ИП-арендатору для использования при осуществлении розничной торговли.

Согласно п. 1, 2 ст. 611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества.

Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т. п.), если иное не предусмотрено договором.

Если такие принадлежности и документы переданы не были, однако без них арендатор не может пользоваться имуществом в соответствии с его назначением либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков.

В силу п. 1, 3 ст. 615 ГК РФ арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены – в соответствии с назначением имущества.

Если арендатор пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

* * *

Полагаем, что в описанной ситуации в целях применения ПСН ведение ИП деятельности в арендованном помещении:

– может быть квалифицировано в качестве розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала;
– не может быть квалифицировано в качестве розничной торговли через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин).

Самойлова М. Д.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»