Представление отчетности по оплате труда за 2022 год

С 01.01.2023 начнут действовать изменения в части уплаты налоговых платежей и представления отчетности по налогам. Но за 2022 год надо отчитаться в прежнем порядке. Напомним, что подразумевает этот порядок в отношении отчетности по оплате труда и какие наказания предусмотрены за его несоблюдение.

НДФЛ

В пункте 2 ст. 230 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) указано, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета:

– расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ), в том числе за год, – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
– документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, когда могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну) (справка по форме 2-НДФЛ, представляемая в составе расчета по форме 6-НДФЛ), – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 01.01.2023 действует новая редакция п. 2 ст. 230 НК РФ, согласно которой налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета:

– расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
– документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, когда могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом надо учитывать, что согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) положения ст. 230 НК РФ в редакции данного закона (то есть в редакции, которая действует с 01.01.2023) в части сроков представления указанных отчетов применяются к правоотношениям, возникшим с 01.01.2023.

Иначе говоря, расчет по форме 6-НДФЛ и справки по форме 2-НДФЛ надо подать за 2022 год в сроки, установленные п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023 (то есть касающейся правоотношений, возникших в 2022 году, к которым относятся начисленные суммы доходов и налога), а именно в срок до 01.03.2023.

Оба отчета необходимо представить по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. При этом нужно применять их редакцию, действующую в соответствии с Приказом ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@.

В эту редакцию тоже внесены изменения Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. Но согласно п. 2 данного приказа он применяется начиная с подачи расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года.

Страховые взносы

Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) плательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ (организации и индивидуальные предприниматели), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

С 01.01.2023 действует новая редакция п. 7 ст. 431 НК РФ, в соответствии с которой те же плательщики и в том же порядке представляют:

– расчет по страховым взносам – не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом;
– персонифицированные сведения о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц, – не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим. Указанные персонифицированные сведения до 01.01.2023 представляются в составе расчета по страховым взносам, то есть ежеквартально.

В данном случае тоже следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона № 263-ФЗ положения п. 7 ст. 431 НК РФ в редакции данного закона (то есть в редакции, действующей с 01.01.2023) в части сроков представления указанных расчетов применяются к правоотношениям, возникшим с 01.01.2023.

Таким образом, расчет по страховым взносам надо подать за 2022 год в сроки, установленные п. 7 ст. 431 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023 (то есть касающейся правоотношений, возникших в 2022 году, к которым относятся начисленные суммы выплат (вознаграждений) и страховых взносов), а именно в срок до 30.01.2023.

В отличие от отчетности по НДФЛ, отчетность по страховым взносам с 01.01.2023 принципиально изменится. Так, в п. 2 Приказа ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ указано, что форма расчета по страховым взносам, утвержденная Приказом ФНС России от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@, перестанет действовать с 01.01.2023, то есть с даты вступления в силу Приказа ФНС России № ЕД-7-11/878@.

Именно названным новым приказом утверждены новые формы отчета по страховым взносам. При этом установлено, что они применяются начиная с представления расчета по страховым взносам за I квартал 2023 года, персонифицированных сведений о физических лицах за январь 2023 года. Получается, что фактически примерно одновременно придется представить расчет по страховым взносам за 2022 год по старой форме, включающей персонифицированные сведения за этот период, и персонифицированные сведения за январь 2023 года.

К отчетности по страховым взносам относятся также сведения для индивидуального (персонифицированного) учета, установленные Федеральным законом от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования» (далее – Федеральный закон № 27-ФЗ).

В отношении сведений для индивидуального (персонифицированного) учета сразу отметим, что согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ (далее – Федеральный закон № 237-ФЗ) за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, такие сведения представляются страхователями в соответствующие органы Фонда пенсионного и социального страхования в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного закона, то есть до 01.01.2023.

Таким образом, в соответствии с п. 2.2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом – месяцем (то есть (в последний раз) за декабрь 2022 года – не позднее 16.01.2023 с учетом того, что 15.01.2023 выпадает на выходной день), нужно представить в ПФ РФ (который уже будет в составе СФР) форму СЗВ-М, утвержденную Постановлением Правления ПФ РФ от 15.04.2021 № 103п.

В пункте 2 Постановления Правления ПФ РФ от 13.10.2022 № 216п указано также, что Постановление Правления ПФ РФ от 06.12.2018 № 507п применяется за периоды, истекшие до 01.01.2023.

Постановлением Правления ПФ РФ № 507п утверждены формы «Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ)», «Сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (ОДВ-1)», «Данные о корректировке сведений, учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица (СЗВ-КОРР)», «Сведения о заработке (вознаграждении), доходе, сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных и уплаченных страховых взносах, о периодах трудовой и иной деятельности, засчитываемых в страховой стаж застрахованного лица (СЗВ-ИСХ)».

Таким образом, форму СЗВ-СТАЖ за 2022 год надо представить не позднее 01.03.2022 (п. 2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ).

Также необходимо иметь в виду, что на основании п. 2.1 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ в случае наличия соответствующей обязанности не позднее 20.01.2023 страхователь должен подать форму ДСВ-3, утвержденную Постановлением Правления ПФ РФ от 09.06.2016 № 482п, за IVквартал 2022 года (представляется работодателем, перечисляющим дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию застрахованных лиц, взносы работодателя в пользу застрахованных лиц (в случае их уплаты).

Кроме того, согласно п. 2.4 и абз. 2 пп. 2 п. 2.5 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ не позднее 16.01.2023 (с учетом того, что установленный срок представления обозначенной далее формы – 15.01.2023 – выпадает на выходной день)нужно представить в ПФ РФ форму СЗВ-ТД (в отношении событий, произошедших в январе 2023 года и позднее, данная форма уже не представляется)в случаях, когда в декабре 2022 года был оформлен перевод на другую постоянную работу, было подано зарегистрированным лицом заявление о продолжении ведения страхователем трудовой книжки в соответствии со ст. 66 ТК РФ либо о предоставлении страхователем ему сведений о трудовой деятельности на основании ст. 66.1 ТК РФ.

Необходимо еще сказать о сдаче отчетности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленной Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее – Федеральный закон № 125-ФЗ).

В силу абз. 2 п. 1 ст. 24 данного закона страхователи ежеквартально представляют в установленном порядке территориальному органу страховщика по месту их регистрации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам. Имеется в виду форма 4-ФСС, утвержденная Приказом ФСС России от 14.03.2022 № 80.

Согласно Информации ФСС России от 09.11.2022 по этой форме надо подать отчет за 2022 год. С 01.01.2023 ПФ РФ и ФСС реорганизуются в Фонд пенсионного и социального страхования (СФР) путем присоединения ФСС к ПФ РФ.

То есть форму 4-ФСС за 2022 год нужно представить:

– на бумажном носителе – не позднее 20.01.2023;
– в виде электронного документа – не позднее 25.01.2023.

Начиная с 01.01.2023 страхователи будут подавать отчетность в СФР в составе единой формы сведений «Сведения для индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (форма ЕФС-1).

Это следует из новой редакции абз. 2 п. 1 ст. 24 Федерального закона № 125-ФЗ. Причем в первый раз новую форму надо будет представить за I квартал 2023 года не позднее 25.04.2023.

О последующей корректировке отчетности

В связи с глобальным изменением форм отчетности с 01.01.2023 возникает вопрос: как быть, если необходимо внести поправки за период, предшествующий этой дате? Законодательством предусмотрен ответ на данный вопрос: поправки нужно вносить в формы отчетности, хоть и отмененные, но применявшиеся именно в том периоде, за который вносятся поправки.

Так, в п. 5 ст. 81 НК РФ останется неизмененным положение, согласно которому уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие поправки. Это правило распространяется и на плательщиков страховых взносов, предусмотренных НК РФ (п. 7 ст. 81 НК РФ).

В силу ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 237-ФЗ за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, сведения для индивидуального (персонифицированного) учета подаются страхователями в соответствующие органы СФР в порядке, действовавшем до дня вступления в силу этого закона, то есть до 01.01.2023.

В части 2 ст. 15 Федерального закона № 237-ФЗ сказано, что за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2023, уточненные сведения о начисленных взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляются в территориальный орган СФР в порядке и по форме, которые установлены законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ, действовавшими до дня вступления в силу этого закона, то есть до 01.01.2023.

Об ответственности за нарушение сроков представления отчетности

Хотя сроки представления отчетности с 01.01.2023 в основном ужесточатся (сдавать отчетность придется раньше), меры ответственности за их несоблюдение пока сохранятся.

За несвоевременное представление формы 6-НДФЛ (соответственно, и справок по форме 2-НДФЛ) назначается штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки, а при просрочке более 20 рабочих дней также производится блокировка счетов (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

За непредставление расчета по страховым взносам в установленный срок назначается штраф в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

В случае непредставления плательщиком страховых взносов расчета по страховым взносам в налоговый орган в течение 20 дней по окончании установленного срока сдачи такого отчета расчетный счет также может быть заблокирован.

По поводу сведений для индивидуального (персонифицированного) учета в ч. 3 ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ (в редакции, действующей до 01.01.2023) указано: за непредставление страхователем в установленный срок либо за представление им неполных и (или) недостоверных сведений, предусмотренных п. 2–2.2 ст. 11 данного закона, к такому страхователю применяются финансовые санкции в виде штрафа в размере 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица (это касается форм СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, ДСВ-3).

За непредставление в срок сведений о трудовой деятельности к должностным лицам применяется ответственность на основании ч. 2 ст. 15.33.2 КоАП РФ в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от 300 до 500 руб.

Непредставление страхователем формы 4-ФСС в территориальный орган страховщика по месту своего учета в срок, установленный Федеральным законом № 125-ФЗ, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 26.30 названного закона).

Подкопаев М. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»