(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30
Узнать о системе больше

Выплата зарплаты за декабрь 2017 года и перечисление НДФЛ

Новогодние каникулы могут внести коррективы в привычную работу бухгалтера. В первую очередь это касается выплаты зарплаты, удержания и перечисления с нее НДФЛ в ситуации, когда в организации срок окончательного расчета с работниками установлен с 1-го по 8-е число. Надо ли выплачивать зарплату досрочно и удерживать НДФЛ? В какие сроки нужно перечислять удержанный налог в бюджет?

Выплата зарплаты

Заработную плату нужно выдавать не реже двух раз в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Точные даты выплаты зарплаты должны быть прописаны в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре. Также сроки выдачи зарплаты могут быть установлены в локальных нормативных актах, например, в положении об оплате труда. Даты выплаты заработка должны быть понятны работникам и не вызывать вопросов.

С учетом поправок, внесенных в ч. 6 ст. 136 ТК РФ Федеральным законом от 03.07.2016 № 272-ФЗ, с 3 октября 2016 года зарплату нужно выплачивать не позднее 15-го числа после окончания месяца, за который она начислена. То есть крайний срок выдачи аванса – 30-е число текущего месяца, а зарплаты – 15-е число следующего месяца.

При совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем заработная плата выплачивается накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

В связи с этим работодатели, установившие срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца с 1-го по 8-е число, должны будут рассчитаться с работниками в декабре. Это обусловлено тем, что 31 декабря 2017 года – воскресенье, которое является выходным днем при пятидневной рабочей неделе. После этого выходного начинаются новогодние каникулы, а первый рабочий день в 2018 году – 9 января.

Следовательно, чтобы выполнить требование ч. 8 ст. 136 ТК РФ в ситуации, когда срок выплаты зарплаты за вторую половину декабря установлен с 1-го по 8-е января 2018 года, рассчитаться с работниками за декабрь работодатель обязан не позднее 29 декабря.

К сведению: учитывая положения ч. 4 ст. 91 ТК РФ, перед окончательным расчетом с работниками по выплате зарплаты работодатель должен сначала закрыть табель учета рабочего времени и только после этого начислить заработную плату. Если следовать данному правилу, бухгалтер сможет начислять зарплату за декабрь только в январе 2018 года. Однако, если работодатель выплатит вторую часть зарплаты за декабрь позднее, ему грозит административный штраф в размере до 50 000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ). Более того, за несвоевременную выплату зарплаты от работодателя можно потребовать выплаты денежной компенсации в пользу сотрудников (ст. 236 ТК РФ). Если любые суммы, причитающиеся работнику (зарплата, отпускные, премия и т. п.), не выплачены в установленный срок, за каждый день просрочки ему надо выплатить компенсацию, сумма которой рассчитывается исходя из ключевой ставки ЦБ РФ или в размере, предусмотренном трудовым или коллективным договором либо локальным нормативным актом. Такая компенсация не облагается НДФЛ (письма ФНС РФ от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209, Минфина РФ от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54) и страховыми взносами (Письмо Минфина РФ от 21.03.2017 № 03-15-06/16239).

Некоторые специалисты рекомендуют выплатить всю зарплату за декабрь как аванс. В обоснование они приводят тот факт, что максимальный размер авансовых выплат работникам не ограничен. Для этого, по их мнению, при полном расчете за декабрь в 20-х числах декабря 2017 года следует предусмотреть в локальных актах организации, что в связи с праздниками размер аванса увеличивается до 100%. По нашему мнению, данный подход является не совсем корректным, поскольку в этой ситуации будет нарушено требование о выплате зарплаты не реже чем каждые полмесяца.

Итак, если срок выплаты зарплаты приходится на период с 1 по 8 января 2018 года, рассчитать и выплатить заработную плату за декабрь 2017 года нужно в декабре. Есть вероятность, что в последние рабочие дни декабря отдельные сотрудники могут не выйти на работу, например, по причине болезни. В этом случае образуется переплата, которую в дальнейшем надо будет скорректировать.

При полном расчете с работниками по заработной плате в декабре 2017 года необходимо издать соответствующий распорядительный документ (приказ или распоряжение руководителя).

Удерживаем и перечисляем НДФЛ с декабрьской зарплаты

В соответствии со ст. 226 НК РФ работодатель – налоговый агент обязан:

– исчислить НДФЛ на дату получения дохода (п. 3);
– удержать его в день выплаты дохода (п. 4).

По общему правилу при выплате зарплаты два раза в месяц НДФЛ нужно удерживать и перечислять в бюджет только один раз при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему начислен доход.

К сведению: датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные обязанности по трудовому договору.

По правилам п. 2 ст. 223 НК РФ дата получения дохода в виде зарплаты за декабрь – 31 декабря 2017 года. Как применить эту норму, если зарплата выплачена в последний рабочий день 2017 года – 29 декабря, а дохода в виде зарплаты еще нет?

Со стороны Минфина поступали следующие разъяснения (письма от 28.10.2016 № 03-04-06/63250, от 27.10.2015 № 03-04-07/61550 (направлено Письмом ФНС РФ от 29.04.2016 № БС-4-11/7893)): в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.

НДФЛ, который перечислен в бюджет раньше даты выплаты зарплаты за вторую половину месяца, ИФНС не признает налогом. По мнению контролеров, в этом случае обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ не является исполненной (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина РФ от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@). Чтобы за организацией не числилась задолженность, необходимо уплатить налог в полной сумме, при этом НДФЛ, уплаченный раньше срока, зачесть в счет предстоящих платежей нельзя, его можно только вернуть из бюджета (Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@).

К сведению. Если аванс выплачивается 30-го числа – в последний день месяца, дата фактического получения дохода и дата выплаты аванса совпадают. Следовательно, у налогового агента возникают обязанности (Письмо Минфина РФ от 23.11.2016 № 03-04-06/69181):

– исчислить и удержать НДФЛ с суммы аванса (п. 4 ст. 226 НК РФ);
– перечислить налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Верховный суд в Определении от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804 по делу № А76-589/2015 также пришел к выводу, что с аванса, выплаченного в последний день месяца, надо уплатить в бюджет НДФЛ.

Хотя по общим правилам нельзя удержать НДФЛ раньше, чем сотрудник получил доход, в НК РФ не предусмотрены штрафы за такое нарушение. Значит, в ситуации, когда бухгалтер проставит фактическую дату удержания налога, применить к нему штрафные санкции нельзя.

Более того, в Письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106 ФНС представила разъяснения о том, как отразить в расчете по форме 6-НДФЛ досрочную выплату зарплаты за январь. По мнению налоговиков, в случае если работникам заработная плата за январь 2016 года выплачена 25.01.2016, в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается «31.01.2016», по строке 110 – «25.01.2016», по строке 120 – «26.01.2016», по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Данные рекомендации можно применить при отражении в расчете по форме 6-НДФЛ информации о налоге с зарплаты, выданной 29.12.2017: в разд. 2 расчета за I квартал 2018 года по строке 100 указывается дата «31.12.2017», а по строке 110 – дата «29.12.2017».

Перечислить налог в бюджет нужно на следующий день после того, как он был удержан. Такой датой будет первый рабочий день после 31.12.2017 – 9 января 2018 года. Следовательно, в строке 120 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 года надо проставить дату «09.01.2018».

* * *

В заключение еще раз отметим: если срок выплаты зарплаты приходится на период с 1 по 8 января 2018 года, рассчитать и выплатить зарплату за декабрь 2017 года нужно в декабре. Что касается НДФЛ, отразить его удержание можно при фактической выплате дохода (например, 29 декабря 2017 года), а перечислить налог надо 09.01.2018. Новые КБК для НДФЛ в 2018 году не предусмотрены, следовательно, в платежных поручениях нужно указать КБК 182 1 01 020 10 01 1000 110.



Будакова Н. И.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
03.11.2020Как платить налоги и взносы с выплат вахтовикам, находящимся на изоляции
05.08.2020Выплаты в период эпидемии: нюансы получения и налогообложения
13.05.2020Перенос сроков сдачи отчетности и продление сроков уплаты налогов
17.12.2017Налоги взыщут за счет драгметаллов
12.12.2017Уплата налога третьим лицом: практические вопросы
04.12.2017Некоторые вопросы перечисления зарплат на карты работников