О налоговых преференциях для мобилизованных граждан

Правительство РФ установило для мобилизованных граждан преференции в части уплаты налогов и сборов, сдачи отчетности, проведения проверок и привлечения к ответственности за налоговые нарушения. ФНС в свою очередь ответила на ряд вопросов, связанных с порядком уплаты налогов и сдачи отчетности.

Постановлением Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874 установлены меры поддержки мобилизованных граждан. В их числе – предоставление отсрочки по уплате налогов, сборов и взносов, продление сроков сдачи отчетности и приостановление проведения проверок. Данные меры распространяются на правоотношения, возникшие с 21.09.2022. Разъяснения к названному постановлению в части налогообложения имущества приведены в Письме ФНС России от 24.10.2022 № БС-4-21/14257@.

Преференции для мобилизованных граждан в части…

…уплаты налогов, сборов и страховых взносов

Предоставлена отсрочка по уплате налогов, включая авансовые платежи по ним, сборов и страховых взносов, в том числе уплачиваемых в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, для организаций, в которых мобилизованное лицо на дату призыва является единственным учредителем (участником) и одновременно выполняет функции единоличного исполнительного органа, на период прохождения военной службы по мобилизации и до 28-го числа (включительно) третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения мобилизованного лица с военной службы.

Так, в частности, продлены сроки уплаты транспортного и земельного налогов, налога на имущество организаций и авансовых платежей по ним. Если сроки уплаты указанных налогов (авансовых платежей по ним) организации приходятся на период прохождения мобилизованным лицом военной службы, то их тоже нужно будет уплатить не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения лица с военной службы.

Исключения по отсрочке предусмотрены в отношении НДФЛ, уплачиваемого лицом в качестве налогового агента, налога на прибыль организаций, удержанного у источника выплаты дохода, а также госпошлины и сбора за пользование объектами животного мира.

Направленные в 2022 году мобилизованному лицу налоговые уведомления, не оплаченные до 01.12.2022 включительно, исполнять не нужно.

Новое налоговое уведомление за истекший до текущего года период владения налогооблагаемым имуществом будет направлено мобилизованному после получения налоговым органом информации о его увольнении с военной службы. Указанные в уведомлении налоги надо будет уплатить не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения лица с военной службы. Уплату можно будет производить равными частями ежемесячно по 1/6 от общей суммы либо в общеустановленном порядке.

Мобилизованным лицам продлеваются и сроки уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – до 28-го числа (включительно) третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения с военной службы.

Накопившийся долг (кроме НПД и налога, уплачиваемого в связи с применением АУСНО) можно погашать равными частями (1/6) ежемесячно не позднее 28-го числа с месяца, следующего за месяцем, на который приходится перенесенный срок.

Предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, страховых взносов на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и принятия решения о взыскании таких налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов увеличиваются на полгода.

…представления налоговых деклараций

Продлены сроки сдачи отчетности на период прохождения службы и до 25-го числа (включительно) третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения со службы. Это касается представления:

– налоговых деклараций (за исключением деклараций по НДС);
– налоговых расчетов о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов;
– расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговыми агентами;
– расчетов по авансовым платежам;
– бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Сроки представления в налоговые органы документов (сведений), предусмотренных ч. 4 и 6 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», продлеваются на период прохождения военной службы по мобилизации и до последнего числа (включительно) четвертого месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения с военной службы. Речь идет об уведомлении о прекращении применения УСНО, системы налогообложения в виде ЕСХН при переходе на спецрежим в виде НПД и об уведомлении о возвращении на указанные налоговые режимы при утрате права на применение спецрежима в виде НПД.

Сроки сдачи отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и других организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, за отчетный 2021 год и последующие отчетные годы продлеваются до последнего числа третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения мобилизованного лица с военной службы.

На такой же срок смещены сроки сдачи отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках, расположенных за пределами территории РФ, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, за третий и четвертый отчетные кварталы текущего года и последующие отчетные кварталы.

Уведомления об открытии или закрытии счетов (вкладов) в зарубежных банках и об изменении их реквизитов мобилизованные смогут представить в налоговый орган вплоть до последнего числа третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения с военной службы.

…проведения налоговых проверок

В отношении мобилизованных на период прохождения военной службы и до 28-го числа (включительно) третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения с военной службы, приостанавливается вынесение решений:

– о проведении выездных (в том числе повторных выездных) налоговых проверок, проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;
– о проведении выездных (повторных выездных) проверок страхователя по ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (приостановление касается и проведения уже назначенных проверок).

Кроме того, предусмотрено приостановление течения сроков проведения указанных проверок, установленных НК РФ и Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ), а также сроков оформления результатов проверок, вынесения решений по их результатам и производства по делу о налоговом правонарушении.

Приостановление не распространяется:

– на мероприятия, проводимые в рамках камеральных налоговых проверок в отношении деклараций по НДС, в которых отражены суммы налога, заявленные к возмещению, деклараций по акцизам, в которых отражена сумма акциза, заявленная к возмещению (уменьшению), деклараций по НДФЛ, в которых отражена сумма налога, заявленная к возврату;
– на мероприятия налогового контроля, проводимые в рамках камеральных налоговых проверок в отношении деклараций по НДС, в ходе которых выявлены ошибки в декларации, противоречия или несоответствия между представленными налогоплательщиком и имеющимися у налогового органа сведениями.

Кроме того, предусмотрено приостановление:

– вынесения налоговыми органами решений о приостановлении операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств;
– назначения и проведения налоговыми органами проверок соблюдения валютного законодательства РФ;
– инициирования и проведения контрольных (надзорных) мероприятий в рамках федерального государственного контроля (надзора) за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у ИП.

…привлечения к налоговой ответственности

В отношении мобилизованных на период прохождения ими военной службы и до 28-го числа (включительно) третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения со службы, не будут применять налоговые санкции за налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена ст. 119, 126, 126.1, 129.1, 129.4, 129.6 НК РФ, совершенные в указанный период. Производство по таким нарушениям не осуществляется.

Кроме того, не будут применять к мобилизованным ответственность, установленную ст. 26.30 и 26.31 Закона № 125-ФЗ, за правонарушения, совершенные в период прохождения военной службы и до 28-го числа (включительно) третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения со службы.

Ответы на вопросы мобилизованных

В Письме от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@ ФНС ответила на ряд вопросов от мобилизованных граждан, в том числе являющихся ИП.

1. Как уплатить начисления (или долг)?

Уплатить налоги за мобилизованного может любое лицо – родственники, друзья и др. При этом в платежном поручении необходимо указать его ИНН. Оформить такое поручение и произвести оплату онлайн можно через сервис «Уплата налогов и пошлин» на сайте ФНС. Причем на третьем шаге нужно выбрать уплату за третье лицо.

2. Как узнать сумму долга?

Уполномоченному лицу (родственникам, друзьям и т. д.) следует лично обратиться в налоговый орган для получения справки о состоянии расчетов и платежных документов. В случае несогласия с суммой долга данное лицо может оформить обращение. Для получения информации мобилизованному нужно оформить доверенность через командира воинского подразделения и направить ее по почте уполномоченному лицу.

3. Как получить налоговый вычет по сданной декларации по форме 3-НДФЛ?

При наличии заверенной командиром воинского подразделения доверенности на подачу заявлений о возврате родственник (друг) мобилизованного должен обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате лично. В нем в соответствующем поле нужно прописать действие по доверенности. При этом денежные средства будут возвращены только на счет мобилизованного.

4. Как представить расчет по форме 6-НДФЛ мобилизованному ИП в налоговый орган?

За мобилизованного ИП, являющегося налоговым агентом, форму 6-НДФЛ за соответствующий период может подать уполномоченный представитель по доверенности (нотариальной или заверенной командиром воинской части).

5. Как сдать декларацию по форме 3-НДФЛ мобилизованному гражданину?

Декларацию по форме 3-НДФЛ за мобилизованного гражданина в налоговый орган может сдать уполномоченный представитель по доверенности.

6. Как исчислить страховые взносы в фиксированном размере за период мобилизации?

Период мобилизации приравнивается к периоду прохождения воинской службы. За время, когда предпринимательская или иная профессиональная деятельность (адвокаты, нотариусы, оценщики и т. д.) не велась, страховые взносы в фиксированном размере не уплачиваются.

7. Как подать расчет по страховым взносам за работников?

Расчет по страховым взносам подается в установленном порядке через представителя по доверенности.

8. Каким образом сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган в случае мобилизации ИП или руководителя организации?

Можно оформить на уполномоченного представителя организации доверенность на сдачу отчетности в налоговые органы на основании ст. 185 ГК РФ, ст. 27, 29 НК РФ. Если нужно оформить доверенность от уже мобилизованного руководителя организации, она может быть заверена командиром (начальником) части, соединения, учреждения или заведения.

9. Есть ли льготы по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество для военнослужащих?

С информацией о льготах можно ознакомиться в рубрике «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на официальном сайте ФНС (https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/). На федеральном уровне льгот по транспортному и земельному налогам для военнослужащих не предусмотрено, но они могут быть установлены законами субъектов РФ (ст. 387 НК РФ). Льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется военнослужащим в отношении только одного объекта налогообложения каждого вида, не используемого в предпринимательской деятельности:

– квартира или комната;
– жилой дом;
– помещение или сооружение, указанные в пп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ;
– хозпостройка, указанная в пп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ;
– гараж или машино-место.

Дополнительные льготы по налогу на имущество физических лиц могут быть установлены нормативными актами муниципальных образований (законами городов федерального значения) (ст. 399 НК РФ).

10. Как исполнить обязанность по уплате имущественных налогов в период военной службы?

Уплатить налоги можно по QR-коду или штрихкоду в налоговом уведомлении с использованием электронных платежных сервисов, через личный кабинет налогоплательщика – физического лица, обратившись в банк, через кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи, а также через МФЦ, в котором организован прием денежных средств в счет уплаты налогов. Уплатить налоги за мобилизованного может любое лицо – родственники, друзья и др. При этом в платежном поручении необходимо указать его ИНН. Оформить такое поручение и произвести оплату онлайн можно через сервис «Уплата налогов и пошлин» на сайте ФНС, выбрав на третьем шаге уплату за третье лицо.

11. Будет ли в отношении мобилизованного инициироваться процедура банкротства, если он является должником?

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 143 АПК РФ арбитражный суд приостанавливает производство по делу в случае пребывания гражданина-ответчика в действующей части ВС РФ. В случае приостановления производства по делу суд не вправе принимать итоговые судебные акты по делу, в частности о признании банкротом, о прекращении производства по делу.

12. Как поступить с должником в деле о банкротстве, если его арбитражного управляющего мобилизовали?

Мобилизованный может самостоятельно подать в арбитражный суд заявление об освобождении от исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве. Если управляющий не смог направить данное ходатайство самостоятельно, то его подает саморегулируемая организация.

13. Как кредитор в деле о банкротстве сможет получить деньги в случае его мобилизации?

Если причитающиеся мобилизованному кредитору деньги невозможно ему перечислить, конкурсный управляющий вносит деньги на депозит нотариуса. Кроме того, мобилизованный гражданин может доверить ведение дел представителю: юристу, родственнику и т. д. Высшее юридическое образование для представителя в деле о банкротстве не требуется (Обзор судебной практики ВС РФ № 1 за 2020 год).

Соболева Е. А.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»