Можно ли при осуществлении деятельности по производству и продаже пиццы через объект без зала обслуживания клиентов (продажа в окно) применять систему налогообложения в виде ЕНВД?
Смотрим понятия
Один из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, – это деятельность, связанная с оказанием услуг общественного питания через объекты организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей (пп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Понятия, используемые в гл. 26.3 НК РФ, приведены в ст. 346.27 НК РФ, в частности, здесь представлены определения терминов «услуги общественного питания» и «объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей».
Теперь заглянем в ГОСТ 31985-2013 «Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения».
Ищем отличия
Как видим, гостовское определение термина «услуга общественного питания», в отличие от налогового, содержит указание на то, что в состав такой услуги входит также оказание других дополнительных услуг. В соответствии с п. 5.16 ГОСТ 30389-2013 «Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» к дополнительным услугам в сфере общепита относятся:
– услуги по организации и проведению кейтеринга, в том числе по доставке продукции по заказам потребителей и выездное обслуживание;
– организация музыкального и развлекательного (анимационного) обслуживания;
– банкетное обслуживание, в том числе специальных мероприятий;
– информационно-консультационные (консалтинговые) услуги;
– вызов такси по заказу (просьбе) потребителей;
– парковка или охраняемая стоянка автомобиля на территории предприятия (объекта).
Делаем выводы
Представленные понятия позволяют утверждать, что в целях применения гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД может быть переведена деятельность по оказанию услуг общественного питания, включающая в себя услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий (в рассматриваемой ситуации – пиццы) и созданию условий для их реализации с возможным потреблением на месте. Подтверждение этому можно найти и у финансистов, и в судебной практике. Так, в Письме Минфина РФ от 16.11.2016 № 03-11-06/3/67091 указано следующее. См. также Письмо Минфина РФ от 17.05.2013 № 03-11-11/161.
К предпринимательской деятельности в сфере общественного питания в объектах организации общепита (в ресторане и магазине кулинарии) независимо от места расположения (разные этажи торгового центра) и вида магазина кулинарии (не имеющего зала обслуживания посетителей) можно применить систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для расчета единого налога по деятельности в сфере оказания услуг общественного питания через магазин кулинарии, не имеющий зала обслуживания посетителей, применяется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и базовая доходность 4 500 руб. в месяц. |
Пример из арбитражной практики – Постановление ФАС ЦО от 24.12.2009 по делу № А62-2079/2009. Предприниматель через принадлежащий ему контейнер оказывал услуги общественного питания – осуществлял производство и реализацию кулинарных изделий (пирожков с начинкой, булочек с начинкой, пиццы, пончиков, слоеных изделий) с организацией возможности потребления названных изделий в месте приобретения (в контейнере находился стол, СВЧ-печь для разогрева приобретаемых изделий). Оценив совокупность имеющихся в деле доказательств по правилам ст. 71 АПК РФ во взаимосвязи с требованиями законодательных норм, суд указал, что осуществляемая ИП деятельность по изготовлению и реализации физическим лицам кулинарных изделий относится к услугам общественного питания, в связи с чем подпадает под режим налогообложения в виде ЕНВД.
А вот если изготовленная продукция доставляется по заказам потребителей, это уже дополнительная услуга предприятия общепита, при оказании которой «вмененка» применяться не может, на чем также настаивают чиновники финансового ведомства.
Позиция Минфина | ||
Реквизиты письма | Вывод | Обоснование |
Налогообложение деятельности, связанной с оказанием услуг по изготовлению и доставке суши по заказам физических лиц, не может осуществляться в соответствии с «вмененным» налоговым режимом | Поскольку деятельность по изготовлению и доставке суши по заказам физических лиц не является предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг общественного питания, система налогообложения в виде ЕНВД применяться в этом случае не должна. Реализация суши относится к реализации продукции собственного производства, поэтому к розничной торговле она также не имеет отношения и, соответственно, не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ | |
При оказании услуг по приготовлению, доставке и реализации продукции (пиццы, роллов, суши) нужно применять иные режимы налогообложения (ЕНВД не уплачивается) | Услуги по приготовлению (пиццы, роллов, суши и др.) и доставке продукции общественного питания на дом не связаны с использованием объектов организации общепита, имеющих площадь зала обслуживания посетителей, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. Следовательно, данный вид предпринимательской деятельности для целей применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД не относится к услугам общественного питания и «вмененная» система налогообложения не применяется. Реализация приготовленной продукции (пиццы, роллов, суши и др.) является реализацией продукции собственного производства, поэтому к розничной торговле не относится и не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ |
* * *
При осуществлении деятельности по производству и продаже пиццы через объект без зала обслуживания клиентов (продажа в окно) применять систему налогообложения в виде ЕНВД можно, чего не скажешь про продажу пиццы путем ее доставки клиентам по заказам.
Снегирев А. Г.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»