Курс ЦБ на 11 августа 2020 года
EUR: 86.8258 USD: 73.775 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 4.25%
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30
Узнать о системе больше

В августе 2019 года унитарное предприятие приобрело земельный участок. В октябре 2019 года земельный участок продан с убытком. В прошлом году финансовым результатом деятельности предприятия стал убыток, в 2019 году тоже будет убыток. В каком году и в каком размере предприятие может учесть убыток от продажи земельного участка в целях налогообложения прибыли?

Учет доходов и расходов от реализации земельного участка

При реализации земельного участка, приобретенного в августе 2019 года, расходы определяются с учетом норм ст. 268 НК РФ.

Положения п. 1, 3 и 5 ст. 264.1 НК РФ «Расходы на приобретение права на земельные участки» не применяются, так как они распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков в период с 01.01.2007 по 31.12.2011 (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации прочего (не являющегося амортизируемым) имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) уменьшаются на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Земельные участки не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ), поэтому налогоплательщик вправе включить стоимость приобретенного земельного участка при его реализации в состав расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (см. также Письмо Минфина РФ от 28.05.2012 № 03-03-10/57, направленное для сведения и использования в работе Письмом ФНС РФ от 07.06.2012 № ЕД-4-3/9380@).

Пунктом 2 ст. 268 НК РФ предусмотрено: если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2, 2.1, 3 п. 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Особые правила признания убытка, возникающего при реализации товаров и имущественных прав, установлены п. 3 ст. 268 НК РФ в отношении убытка, образующегося при реализации амортизируемого имущества. Специальные правила учета убытка от реализации прочего имущества Налоговым кодексом не определены, поэтому убыток от реализации земельного участка может быть учтен при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при применении метода начисления в периоде реализации.

Датой реализации недвижимого имущества признается дата его передачи приобретателю имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Заполнение декларации по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль выручка от реализации земельного участка отражается по строке 014 (и, соответственно, по строкам 010, 040) приложения 1 к листу 02, цена приобретения проданного земельного участка и расходы, связанные с его реализацией, – по строке 060 приложения 2 к листу 02. Данные строки 060 включаются в показатель строки 130 приложения 2 к листу 02 и показатель строки 030 листа 02.

Начиная с отчетности за 2019 год используется форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Учет убытка

Убыток от реализации земельного участка в октябре 2019 года увеличит общую сумму налогового убытка предприятия по итогам 2019 года, который переносится на будущее в общеустановленном порядке. Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, предусмотренного п. 2.1 обозначенной статьи. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Налоговая база за периоды с 01.01.2017 по 31.12.2021 может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, не более чем на 50%.

Убытки, возникшие начиная с 01.01.2007, переносятся на будущие налоговые периоды без временного ограничения (п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде (календарном году), перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Проверка со стороны налогового органа

Если цена сделки по продаже земельного участка значительно превышает рыночную стоимость, налоговый орган может проверить сделку на предмет наличия признаков получения необоснованной налоговой выгоды (даже если продавец и покупатель не являются взаимозависимыми лицами). Такое предупреждение содержится в Письме ФНС РФ от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938@.

Положения разд. V.1 НК РФ, в том числе п. 9 ст. 105.3 НК РФ, регулируют порядок определения цен в сделках, подлежащих налоговому контролю в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, предусмотренному ст. 105.17 НК РФ. В случаях, не установленных разд. V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении в рамках выездных и камеральных проверок. Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в рамках выездной и камеральной проверок в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.

Чтобы себя обезопасить, унитарное предприятие может получить отчет об оценке объекта, проведенной независимым экспертом.

* * *

Убыток от продажи в октябре 2019 года земельного участка увеличит в полном объеме налоговый убыток унитарного предприятия по итогам 2019 года, который переносится на будущее в общеустановленном порядке.



Позняк В. С.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
15.07.2020Получено требование о представлении пояснений без конкретизации ошибок
15.07.2020Предоставление «скидки» жильцу
15.07.2020Тестирование программного обеспечения
29.08.2017Продажа билетов водителем – нарушение его прав?
16.08.2017Имущество автономного учреждения: ограничения в распоряжении, использование земельных участков
14.08.2017Отложенная продажа ОС кафе