Курс ЦБ на 28 марта 2024 года
EUR: 100.27 USD: 92.5919 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Порядок возврата сумм переплаты по НДФЛ и страховым взносам в ПФР и ФСС

В конце года каждый бухгалтер проводит инвентаризацию расчетов, в том числе по страховым взносам с внебюджетными фондами. Кроме того, с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переходят к налоговому ведомству и многие учреждения захотят устранить переплату или задолженность по страховым взносам. Расскажем, как вернуть переплату по страховым взносам, в каких случаях можно зачесть переплату в счет других взносов, а также напомним порядок возврата сумм переплаты по НДФЛ.

В начале отметим, какими нормативными документами регулируется порядок возврата излишне перечисленных сумм:

– НДФЛ – Налоговым кодексом;
– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – взносы на ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее – взносы на ОМС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – взносы на ВНиМ) – Федеральным законом № 212-ФЗ;
– страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – взносы на травматизм) – Федеральным законом № 125-ФЗ.

Рассмотрим каждую переплату подробнее.

Возврат суммы переплаты по НДФЛ

Порядок возврата излишне удержанных сумм НДФЛ организацией – налоговым агентом с доходов работников установлен ст. 231 НК РФ. В ней сказано, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Итак, возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Обратите внимание: при наличии налогового агента налоговый орган не может возвращать излишне удержанную налоговым агентом сумму налога. Если налогоплательщик получает от налогового агента отказ в возврате излишне удержанного налоговым агентом суммы НДФЛ, сотрудник может оспорить это в судебном порядке.

Такие разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 27.09.2016 № 03-04-05/56176.

На практике возникают различные ситуации, связанные с переплатой НДФЛ в бюджет. Кто должен возвращать суммы переплаты: организация – налоговый агент или налоговый орган?

Ситуация из практики

Кто обязан вернуть излишне удержанный НДФЛ?

Сотрудник является налоговым резидентом, организация излишне удержала НДФЛ, после этого сотрудник продолжает работать в организации

Организация – налоговый агент

Примечание: согласно ст. 231 НК РФ организация – налоговый агент обязана сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ей факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта

Сотрудник уволился из организации. В справке по форме 2-НДФЛ обнаружена излишне удержанная сумма НДФЛ

Организация – налоговый агент

Примечание: организация – налоговый агент должна в течение 10 дней со дня подачи ей налогоплательщиком соответствующего заявления направить в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате излишне удержанной суммы налога. При этом следует помнить, что вместе с заявлением о возврате излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишние удержание и перечисление в бюджетную систему РФ налога. Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной им в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент вправе возвратить такую сумму налога за счет собственных средств. Данный порядок закреплен в ст. 231 НК РФ

Сотрудник организации с начала налогового периода не имел статуса налогового резидента, в конце года его статус сменился. Он стал налоговым резидентом, и, соответственно, возникла сумма переплаты по НДФЛ, которая не была зачтена полностью до окончания календарного года

Налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика

Примечание: в силу ст. 231 НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ

Возврат или зачет переплаты по страховым взносам

В настоящее время излишне уплаченные страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм, а также пени по этим взносам или штрафы в бюджет фонда можно по выбору учреждения:

– зачесть в счет погашения имеющейся задолженности;
– зачесть в счет предстоящих платежей;
– вернуть на лицевой (расчетный) счет.

Это установлено ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ и ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ.

В связи с тем, что с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переходят к налоговому ведомству, организации целесообразно вернуть суммы переплаты страховых взносов или зачесть их в счет имеющейся задолженности.

Какую переплату и по каким взносам можно зачесть в счет погашения задолженности по другим взносам?

В соответствии с ч. 21 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ зачет переплаты возможен, только если переплата и платеж по страховым взносам (пеням, штрафам), в счет которого организация хочет произвести зачет, администрируются одним и тем же органом контроля за уплатой страховых взносов.

К сведению: До 01.01.2017 ПФР администрирует взносы на ОПС и ОМС, а ФСС – взносы на ВНиМ и травматизм.

Для понимания того, какую переплату и по каким страховым взносам можно зачесть в счет недоимки по другим взносам, представим такую информацию в таблице.

Переплата по страховым взносам

В счет погашения задолженности

Страховые взносы на ОПС, в том числе по дополнительным тарифам (пени по ним, штрафы в бюджет ПФР)

– по взносам на ОПС, пеням, штрафам в бюджет ПФР;
– по взносам на ОМС, пеням, штрафам в бюджет ФФОМС

Страховые взносы на ОМС (пени по ним, штрафы в бюджет ФФОМС)

Страховые взносы на ВНиМ (пени по ним, штрафы в бюджет ФСС, установленные Федеральным законом № 212-ФЗ)

– по взносам на ВНиМ, пеням, штрафам в бюджет ФСС, установленным Федеральным законом № 212-ФЗ;
– по взносам на травматизм, пеням, штрафам в бюджет ФСС, определенным Федеральным законом № 125-ФЗ

Страховые взносы на травматизм (пени по ним, штрафы в бюджет ФСС, предусмотренные Федеральным законом № 125-ФЗ)

От редакции: с формами документов, которые применяются при осуществлении зачета (возврата) сумм страховых взносов, администрируемых как ПФР, так и ФСС, вы можете ознакомиться в консультации А. К. Попова «Зачет и возврат сумм страховых взносов: новые документы».

Зачет излишне уплаченных страховых взносов может быть произведен по заявлению плательщика страховых взносов, или же орган контроля за уплатой страховых взносов зачтет их самостоятельно.

Что необходимо знать бухгалтеру и в том, и в другом случае?

Зачет произведен по заявлению плательщика страховых взносов

Зачет произведен органом контроля за уплатой страховых взносов

Сообщение плательщику страховых взносов о факте излишней уплаты страховых взносов и сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта в письменной форме или в виде электронного документа

Подача заявления в орган контроля за уплатой страховых взносов в письменной форме или в виде электронного документа

Проведение совместной сверки расчетов по страховым взносам. Данная сверка должна быть оформлена актом, который подписывается органом контроля за уплатой страховых взносов и плательщиком

Принятие органом контроля за уплатой страховых взносов решения о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в течение 10 дней со дня:

– обнаружения им факта излишней уплаты страховых взносов;
– подписания акта совместной сверки расчетов

– получения заявления плательщика страховых взносов;
– подписания акта совместной сверки расчетов

Как произвести возврат переплаты по страховым взносам?

Вначале обратим ваше внимание на положения ч. 8 и 12 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ. В них сказано, что возврат переплаты возможен только после того, как за счет переплаты будет погашена задолженность перед соответствующим фондом. Как уже было сказано, такой зачет ПФР (ФСС) произведет сам, подавать заявление необязательно. На лицевой (расчетный) счет организации-страхователя вернут сумму, оставшуюся после зачета.

Обратите внимание: есть один нюанс, связанный с излишне уплаченной суммой страховых взносов на ОПС. Если сумма переплаты была указана в персонифицированной отчетности, даже после подачи корректирующих сведений вернуть такую переплату нельзя. Ее можно только зачесть в счет предстоящих платежей (ч. 22 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ).

Порядок возврата суммы переплаты таков:

– плательщику страховых взносов необходимо представить заявление о возврате переплаты по месту своего учета либо в письменной форме, либо в виде электронного документа (ч. 11 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ, ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ);
– орган контроля за уплатой страховых взносов может предложить провести совместную сверку расчетов по страховым взносам. Данная сверка должна быть оформлена актом, который подписывается органом контроля за уплатой страховых взносов и плательщиком (ч. 4 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ, ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ);
– орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов. Оно должно быть принято в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов или дня подписания органом контроля и этим плательщиком акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если таковая проводилась (ч. 14 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ, ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ);
– орган контроля обязан сообщить в письменной форме или форме электронного документа плательщику о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов или отказе в осуществлении возврата в течение пяти дней со дня принятия такого решения (ч. 16 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ, ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ);

Обратите внимание: данное решение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае направления сообщения по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

– орган контроля обязан осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов в течение одного месяца со дня получения им заявления плательщика (ч. 11 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ, ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ).

Если сотрудники органа контроля задержали перечисление излишне уплаченных страховых взносов…

Частью 17 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено: в случае если возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится с нарушением срока, установленного ч. 11 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ, орган контроля за уплатой страховых взносов начисляет на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая не возвращена в установленный срок, проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Кроме того, в ч. 19 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ сказано: если проценты, предусмотренные ч. 17 данной статьи, уплачены плательщику страховых взносов не в полном объеме, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата плательщику сумм излишне уплаченных страховых взносов, в течение трех дней со дня получения уведомления соответствующего территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных плательщику страховых взносов денежных средств.

Эти же нормы применяются в отношении страховых взносов на травматизм (ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ).

Как отражаются суммы возврата излишне перечисленных страховых взносов в бухгалтерском учете?

Напомним, что суммы возврата излишне уплаченных страховых взносов будут отражаться в бухгалтерском учете в зависимости от типа учреждения.

Бюджетные учреждения применяют Инструкцию № 174н, согласно п. 132 которой операции по поступлению денежных средств на лицевые счета бюджетных учреждений, средств от государственных внебюджетных фондов в погашение их текущей задолженности по расчетам на обязательное социальное страхование отражаются проводкой:

Дебет счета 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Кредит счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» по соответствующим счетам аналитического учета

Автономные учреждения руководствуются Инструкцией № 183н. В силу п. 160 этой инструкции операции по поступлению денежных средств на лицевые счета автономных учреждений, средств от государственных внебюджетных фондов в погашение их текущей задолженности по расчетам на обязательное социальное страхование отражаются так:

Дебет счета 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

Кредит счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» по соответствующим счетам аналитического учета

Казенные учреждения применяют Инструкцию № 162н, на основании п. 104 которой суммы поступления денежных средств от государственных внебюджетных фондов в погашение текущей задолженности по расчетам на обязательное социальное страхование отражаются следующим образом:

Дебет счета 0 304 05 213 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по начислениям на выплаты по оплате труда»

Кредит счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» по соответствующим счетам аналитического учета

Обратите внимание: согласно п. 367 Инструкции № 157н суммы возмещения денежных средств, поступивших от ФСС и ПФР, необходимо отразить на забалансовом счете 18 по подстатье 213 ­КОСГУ со знаком минус. Это нужно сделать всем учреждениям вне зависимости от их типа.

Возврат денежных средств, которые поступили от ФСС и ПФР

Бюджетные учреждения

Автономные учреждения

Казенные учреждения

Дебет

0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

0 201 11 000 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

1 304 05 213 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по начислениям на выплаты по оплате труда»

Кредит

0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;

0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»

0 303 02 000 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

0 303 06 000 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

0 303 07 000 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;

0 303 10 000 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»

0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;

0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»

* * *

В заключение обратим ваше внимание, что заявление о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы взносов (пени, штрафа) можно подать в ПФР (ФСС) в течение трех лет со дня излишней уплаты взносов (пени, штрафа), а именно со дня, когда предъявлено в банк (орган, осуществляющий кассовое обслуживание) платежное поручение (заявка на кассовый расход) на уплату взносов (пени, штрафа) со счета (лицевого счета), на котором достаточно денег для осуществления платежа (п. 1 ч. 5 ст. 18, ч. 13, 24 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ, ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ). При этом данный срок не зависит от того, кто выявил факт переплаты: само учреждение или ПФР (ФСС). Если срок подачи заявления о зачете (возврате) переплаты пропущен, ПФР (ФСС) не вернет ее. Тогда можно попытаться вернуть переплату через суд.

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, установленный ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ, применяется также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных пеней и штрафов (ч. 24 данной статьи).



Тарасов В. Д.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»


Комментарии (0)
Похожие документы