Полевое довольствие и НДФЛ

Новые правила обложения НДФЛ сумм полевого довольствия.

Федеральным законом от 30.10.2018 № 381-ФЗ п. 3 ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ (гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»)дополнен новым абзацем, в соответствии с которым с 1 января 2019 года при выплате работодателем полевого довольствия сотрудникам, работающим в полевых условиях, сумма, превышающая 700 руб. за каждый день нахождения в полевых условиях, подлежит обложению НДФЛ.

Напомним, что в силу ст. 168.1 ТК РФ сотрудникам, работающим в полевых условиях, работодатель обязан возместить связанные со служебными поездками:

– расходы на проезд;
– расходы на наем жилого помещения;
– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (полевое довольствие);
– иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

В настоящий момент суммы выплачиваемого полевого довольствия освобождаются от обложения НДФЛ в полном размере на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Напомним, что согласно абз. 1 названного пункта освобождение касается всех видов компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в пределах установленных норм, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. А поскольку в отношении сумм полевого довольствия ограничительных норм установлено не было, они не подлежали обложению НДФЛ в полном объеме (Письмо Минфина РФ от 10.08.2017 № 03-15-06/51340).

С 1 января 2019 года такое ограничение установлено. Со следующего года в отношении сумм полевого довольствия будет действовать те же правила, что и при выплате суточных при направлении работников в командировку по территории РФ (напомним, что они облагаются НДФЛ с суммы, превышающей 700 руб.). Стоит отметить, что суточные, выплачиваемые при направлении в командировку, нормируются также в целях исчисления страховых взносов. В отношении сумм полевого довольствия подобной нормы пока нет.

Егорова А. О.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»