Курс ЦБ на 26 ноября 2020 года
EUR: 89.888 USD: 75.4727 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 4.25%
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30
Узнать о системе больше

Налоговый агент, просрочивший перечисление НДФЛ, но вовремя исправивший ошибку, не должен привлекаться к ответственности

В комментируемом Постановлении КС РФ от 06.02.2018 № 6-П арбитры сделали вывод о том, что организация – налоговый агент, просрочившая перечисление НДФЛ, не всегда обязана нести за это ответственность. Рассмотрим данное постановление более детально.

Вначале напомним, что согласност. 226 НК РФ российские организации, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей. Такие организации являются налоговыми агентами. Кроме того, в п. 3 ст. 226 НК РФ сказано, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится исходя из ст. 214.7 НК РФ), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Дата фактического получения дохода

Датой фактического получения доходов физических лиц признаются:

1) для доходов, которые выплачиваются в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ):

– день выплаты;
– день перечисления на счета налогоплательщика в банках либо на счета третьих лиц по его поручению;

2) для сумм оплаты труда (заработной платы) – последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход;

3) для дохода по командировочным – последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ);

4) для отпускных – день их выплаты, удержать с них НДФЛ надо в этот момент (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 17.01.2017 № 03-04-06/1618);

5) для дохода в натуральной форме – день его передачи налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);

6) для доходов в виде материальной выгоды (п. 3, 7 п. 1 ст. 223 НК РФ):

– последний день каждого месяца в течение срока, на который физическому лицу были предоставлены заемные (кредитные) средства;
– день приобретения физическим лицом товаров (работ, услуг), ценных бумаг либо день оплаты им ценных бумаг, если они оплачены после перехода права собственности;

7) при списании безнадежного долга физического лица – день списания долга с баланса организации (п. 3, 7 п. 1 ст. 223 НК РФ);

8) при зачете встречных однородных требований – день зачета (пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Ответственность налогового агента

В статье 123 НК РФ говорится, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Кроме того, ст. 119 НК РФ предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.

При этом п. 4 ст. 81 НК РФ установлены случаи освобождения налогоплательщика от ответственности. Итак, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

– представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по этому налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
– представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Позиция арбитров

В комментируемом постановлении из совокупности приведенных положений законодательства арбитры сделали вывод о возможности освобождения от налоговой ответственности, преду­смотренной ст. 123 НК РФ, налоговых агентов при выполнении следующих условий:

– организация – налоговый агент своевременно представила в налоговый орган отчетные документы (расчеты) по НДФЛ без ошибок и искажений;
– просрочив перечисление удержанной суммы налога, налоговый агент самостоятельно уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления удержанной суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки.

При выполнении вышеперечисленных условий положения ст. 81 и 123 НК РФ не препятствуют освобождению налогового агента от ответственности, установленной ст. 123 НК РФ.




Комиссарова Т. Ю.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
15.11.2020Необоснованный отказ в заключении трудового договора: советы работодателю
15.11.2020Страхование жизни сотрудника учреждения
13.09.2020Предоставление гарантий сезонным работникам
28.01.2018Еще раз об ответственности за неуведомление о приеме на работу бывшего служащего
18.01.2018О вычете НДС со стоимости проектно-изыскательских работ
11.01.2018О сроках давности привлечения к ответственности за нецелевое использование средств