Страховые взносы на ОПС по доптарифам: мнения чиновников, позиции судов

Многие строительные организации не могут избежать обязанности исчисления и уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам. Доптарифы следует применять при наличии особых условий труда (вредных, тяжелых, опасных). Напомним некоторые разъяснения чиновников. Рассмотрим позиции, выработанные судами по спорным ситуациям.

Официальные разъяснения

Уплачивать страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам должны работодатели, у которых имеются работы, предусмотренные пп. 1 – 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее – Закон № 400-ФЗ).

Размер доптарифа зависит от класса условий труда, установленного спецоценкой.

Взносы по доптарифу начисляются на все облагаемые выплаты сотрудникам, числящимся на указанных особых работах, включая премии, отпускные и т. д.

Увольнение – не повод не начислять дополнительные взносы на те выплаты, которые полагаются сотруднику за период времени, когда он состоял в трудовых отношениях с организацией (Письмо Минфина России от 22.04.2021 № 03-15-06/30635).

Также в общеустановленном порядке доптарифы нужно применять к выплатам в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (Письмо Минфина России от 26.05.2020 № 03-15-06/44048).

С сумм выплат сотрудникам, которые не заняты на особых работах, взносы по доптарифам не уплачиваются, даже если по результатам спецоценки установлен опасный или вредный класс условий труда (письма Минфина России от 03.03.2020 № 03-15-05/15789 и от 16.10.2019 № 03-15-05/79238).

В случае частичной занятости (в течение месяца), оформленной надлежащим образом, если при этом в организации не ведется раздельный учет выплат сотруднику за работу в особых и нормальных условиях труда, страховые взносы по доптарифам уплачиваются со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Если в организации ведется раздельный учет выплат работникам при их частичной занятости, оформленной надлежащим образом, исчисление страховых взносов по соответствующему доптарифу производится в общеустановленном порядке с сумм, начисленных в пользу работников за период работы во вредных, тяжелых и опасных условиях труда.

Если в организации сотруднику производятся выплаты, не связанные с работой в тех или иных условиях труда (например, материальная помощь, оплата путевки и др.), то исчисление взносов по доптарифам с таких выплат осуществляется пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Официальная точка зрения в отношении трех вышеуказанных ситуаций представлена в письмах ФНС России от 05.04.2019 № БС-4-11/6360@ и от 04.04.2019 № БС-4-11/6169@.

В Письме от 20.12.2018 № БС-4-11/24802@ налоговая служба привела иллюстрирующие примеры.

Пример 1.

В течение месяца сотрудник сначала отработал 80 часов с часовым тарифом 200 руб. на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 80 часов с часовым тарифом 300 руб.

Сумма выплат, начисленных в пользу работника в течение месяца, составила 40 000 руб. (200 руб. х 80 ч + 300 руб. х 80 ч).

Доля времени, отработанного сотрудником на видах работ с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца, равна 0,5 (80 ч / (80 ч + 80 ч)).

Базой для исчисления страховых взносов по доптарифам будет сумма в размере 20 000 руб. (40 000 руб. х 0,5).

Пример 2.

В течение месяца сотрудник сначала отработал 80 часов с часовым тарифом 200 руб. на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 80 часов с часовым тарифом 300 руб.

В конце месяца ему была начислена ежемесячная премия за выполнение производственного задания в размере 10 000 руб.

Сумма выплат, начисленных в пользу работника в течение месяца, равна 50 000 руб. (200 руб. х 80 ч + 300 руб. х 80 ч + 10 000 руб.).

Доля времени, отработанного сотрудником на видах работ с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца, составила 0,5 (80 ч / (80 ч + 80 ч)).

Страховые взносы по доптарифам нужно начислить на сумму 25 000 руб. (50 000 руб. х 0,5).

Позиции судов

Довод о занятости меньше 80 % не работает

С выплат в пользу работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда в режиме неполной занятости, страховые взносы по доптарифам надо начислять в общеустановленном порядке (определения ВС РФ от 01.11.2018 № 310-КГ18-10562, от 18.08.2021 № 307-ЭС21-13447 и др.). В связи с этим работодателям не удастся сэкономить на уплате страховых взносов, сославшись на то, что сотрудники были заняты на работах с особыми условиями труда меньше 80 % рабочего времени.

Как подтвердить право на пропорциональный расчет?

Чтобы воспользоваться правом на исчисление взносов по доптарифам пропорционально отработанным сотрудниками в особых условиях периодам времени, важно подтвердить надлежащий учет рабочего времени. О том, какие документы судьи считают убедительными, можно судить по Постановлению АС ДВО от 24.08.2020 № Ф03-3002/2020 по делу № А37-2266/2019. Проверяющие доначислили взносы на суммы выплат 28 сотрудникам, занятым на полевых геолого-разведочных и поисковых работах (п. 6 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ) и занимающим должности геологов, геофизиков, начальников партий, заместителей начальников партий и др.

Арбитры указали следующее. Факт занятости работников на работах с особыми условиями труда в каждом конкретном месяце подтвержден представленными приказами о направлении на полевые работы с фиксацией даты начала этих работ, приказами о возвращении с полевых работ с датой окончания этих работ и датой начала периода работ в нормальных условиях, личными карточками сотрудников, ежеквартальными отчетами в Пенсионный фонд по форме СЗВ-СТАЖ с информацией о периодах выполнения полевых, геолого-разведочных, поисковых работ, личными карточками и расчетными листками сотрудников, расчетными ведомостями.

За периоды полевых работ организация уплачивала взносы по доптарифам за каждого работника.

За периоды работы этих сотрудников вне полевых условий, фактического нахождения в офисе общества при нормальных условиях труда начисление страховых взносов осуществлялось по обычным тарифам.

Оформление работника на должность для выполнения работ в особых условиях не означает обязанность страхователя осуществлять отчисления по страховым взносам за этого работника за весь период его работы в должности по дополнительным тарифам.

Правовое значение имеет фактическая занятость работника на работах с особыми условиями труда. В рассматриваемом случае общество надлежащим образом вело учет в отношении каждого работника, поэтому необоснованно начисление недоимки, пеней и штрафов за спорный период в отношении лиц, не занятых в определенный период непосредственно на полевых и иных аналогичных работах.

Подчеркнем, судья ВС РФ согласился с выводами нижестоящих судов и отказал в передаче дела на пересмотр (см. Определение от 16.12.2020 № 303-ЭС20-19671).

Выплаты за период простоя

В Определении от 24.09.2018 № 306-КГ18-10152 судья ВС РФ согласился с выводами нижестоящих судов, которые решили, что работодатель правомерно не уплачивал страховые взносы по доптарифам за период нахождения организации в простое (см. также Постановление АС ПО от 12.04.2018 по делу № А12-19335/2017). Важно, что в данном случае была приостановлена деятельность всей организации, а не отдельных работников. Поэтому судьи указали: проверяющие не доказали, что сотрудники в период простоя, в течение которого производственная деятельность организации была полностью приостановлена, были заняты на работах с вредными, опасными и тяжелыми условиями труда.

Однако есть и противоположная судебная практика, правда, для случаев, когда простой был объявлен для некоторых работников.

В частности, в Постановлении АС СКО от 28.08.2020 № Ф08-6584/2020 по делу № А63-6358/2018 арбитры отметили:

– в силу ст. 91 и 107 ТК РФ время простоя относится к рабочему времени, соответственно, при простое сотрудники должны находиться на рабочем месте;
– приказы об объявлении простоя по вине работодателя не содержат разрешение отсутствовать на рабочем месте;
– документы, подтверждающие полную остановку производственной деятельности общества, не представлены;
– имеющиеся уведомления об окончании простоя не содержат информацию о дате выхода сотрудников на работу;
– представленными доказательствами (в том числе табелями рабочего времени) не подтверждено отсутствие застрахованных лиц на рабочих местах.

Согласно табелям простои сотрудников длились не в течение полного месяца, а лишь несколько дней в месяце.

Суды также учли, что в соответствии с п. 2 ст. 25 Закона РФ от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» при приостановке производства работодатель обязан в письменной форме сообщить об этом в органы службы занятости в течение трех рабочих дней после принятия решения о проведении соответствующих мероприятий. Однако такие документы общество не представило.

Также не доказано, что в периоды простоя сотрудники были переведены на иные должности, не относимые к условиям труда повышенной вредности, либо в иные цеха с обычными условиями труда.

Табели учета рабочего времени оформлены с нарушениями (не указаны периоды, за которые они составлены, отсутствуют даты их оформления и обозначения, предусмотренные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»).

С учетом указанных обстоятельств арбитры признали доначисления законными, а судья ВС РФ не нашел оснований для передачи дела на пересмотр (Определение от 02.12.2020 № 308-ЭС20-19045).

На сторону проверяющих судьи встали также в случаях, рассмотренных в постановлениях АС СЗО от 13.02.2020 № Ф07-186/2020 по делу № А56-72481/2019 и от 18.06.2020 № Ф07-3968/2020 по делу № А56-81675/2019 (Определением ВС РФ от 26.10.2020 № 307-ЭС20-15751 отказано в передаче данного дела на пересмотр).

Отпуска, повышение квалификации, «донорские» дни

Из Постановления АС ЗСО от 07.09.2020 № Ф04-3443/2020 по делу № А70-16767/2019 видно, что организация не включила в расчет для начисления страховых взносов по доптарифу выплаты, произведенные работникам, занятым во вредных условиях труда, за дни сдачи крови и периоды нахождения:

– в учебных отпусках;
– на курсах повышения квалификации;
– в дополнительных отпусках, предоставляемых в соответствии с коллективным договором.

Суды отклонили доводы общества о том, что в спорные периоды сотрудники не выполняли непосредственно особые виды работ и не получали воздействие вредных или опасных факторов, связанных с профессиональной деятельностью. Суды трех инстанций решили: выплаты в пользу работников, занимающих должности на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, начисляемые в месяце нахождения таких работников в дополнительных отпусках, на курсах повышения квалификации, а также осуществляющих сдачу крови и ее компонентов, в полном объеме подлежат обложению страховыми взносами на ОПС по доптарифам в общеустановленном порядке.

Судья ВС РФ с этим мнением согласился (Определение от 16.12.2020 № 304-ЭС20-19623 по делу № А70-16767/2019).

Начисления после увольнения

Выше мы отмечали, что, по мнению Минфина, доптарифы надо применять и к выплатам, которые полагаются уволившемуся сотруднику за период времени, когда он состоял в трудовых отношениях с организацией.

Аналогичной позиции придерживаются и суды. Например, в Постановлении АС СЗО от 23.11.2020 № Ф07-13135/2020 по делу № А56-21123/2020 судьи согласились с проверяющими, которые требовали уплаты взносов по доптарифам с сумм премии и перерасчета отпускных, начисленных после увольнения электрогазо-сварщиков.

Манкина О. С.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»