Курс ЦБ на 7 июля 2020 года
EUR: 80.5581 USD: 71.3409 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 4.5%
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30
Узнать о системе больше

Пониженные тарифы страховых взносов для работодателей – субъектов СМП

Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 102-ФЗ) введены пониженные тарифы страховых взносов для работодателей, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства. Пониженные тарифы можно применять в период с апреля по декабрь 2020 года и на протяжении 2021 года. Рассмотрим нововведение, опираясь на разъяснения ФНС.

Изменения на 2021 год

Федеральный закон № 102-ФЗ дополнил п. 1 ст. 427 НК РФ новым пп. 17, устанавливающим пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, утвержденной на начало расчетного периода (года).

Начиная с 01.01.2021 выплаченная сверх МРОТ часть будет облагаться с применением следующих пониженных тарифов:

– на обязательное пенсионное страхование – 10% (как в пределах установленной предельной величины базы, так и сверх нее);
– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%;
– на обязательное медицинское страхование – 5%.

Таким образом, в случае непревышения установленной законом предельной величины базы часть заработка в пределах МРОТ облагается взносами на ОПС по тарифу 22%, сверх МРОТ – 10%. С выплат в сумме МРОТ нужно уплатить взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по ставке 2,9%, с выплат сверх МРОТ взносы не уплачиваются. Базовый тариф взносов на обязательное медицинское страхование для выплат в пределах МРОТ – 5,1%, сверх МРОТ – 5%.

Получается, что в отношении части выплат, превышающей МРОТ, работодатель сможет уплачивать взносы по суммарной ставке 15%, а не 30%, то есть введено двукратное снижение совокупного тарифа взносов.

Пониженные взносы в 2020 году

В соответствии со ст. 6 Федерального закона № 102-ФЗ указанный порядок применяется также в период с 01.04.2020 до 31.12.2020. В связи с тем, что в 2020 году МРОТ равен 12 130 руб., пониженные тарифы применяются к выплатам, превышающим названную величину.

Разъясняя применение нововведения, ФНС в Письме от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@ сообщила следующее.

В соответствии со ст. 133 ТК РФ МРОТ устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом. Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ.

Для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей определены особенности применения системы оплаты труда. В частности, ст. 315 ТК РФ установлено, что оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате, то есть районные коэффициенты и процентные надбавки влияют на размер получаемых физическим лицом выплат и иных вознаграждений.

Следовательно, плательщики – субъекты СМП исчисляют страховые взносы с выплат, определяемых с учетом районных коэффициентов и процентных надбавок, а суммы превышения, облагаемые по пониженным тарифам страховых взносов, определяются исходя из величины МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Обратите внимание: величина МРОТ является фиксированной и в целях применения пониженных тарифов страховых взносов не увеличивается на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

В отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, в размере, меньшем или равном величине МРОТ, страховые взносы исчисляются по тарифам, размер которых установлен ст. 425 НК РФ:

– до предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 22%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9%, на обязательное медицинское страхование – 5,1%;
– сверх предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 10%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%, на обязательное медицинское страхование – 5,1%.

Право на использование пониженных тарифов зависит от наличия сведений о работодателе в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – реестр МСП). Плательщики страховых взносов вправе применять указанные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 01.01.2020. В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра.

Исчисление страховых взносов по соответствующему виду страхования в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за периоды начиная с апреля 2020 года, должно осуществляться по алгоритму, представленному в таблице. При этом под выплатой МРОТ понимается сумма выплат в размере, меньшем или равном величине МРОТ, страховые взносы с которого начисляются по базовым (непониженным) ставкам. Начиная с 01.04.2020 к части выплат, превышающей величину МРОТ, применяются пониженные тарифы страховых взносов в общем размере 15%.

Страховые взносы за соответствующий месяц 2020 года

Порядок расчета

Январь

База (за 1 месяц) x 30%

Февраль

База (за 2 месяца) x 30% – страховые взносы за январь

Март

База (за 3 месяца) x 30% – страховые взносы за январь – февраль

Апрель

База (за 3 месяца) x 30% + выплаты МРОТ x 30% + (база (за 4 месяца) – база (за 3 месяца) – выплаты МРОТ) x 15% – страховые взносы, исчисленные за январь – март

Май

База (за 3 месяца) x 30% + выплаты МРОТ за 2 месяца x 30% + (база (за 5 месяцев) – база (за 3 месяца) – выплаты МРОТ за 2 месяца) x 15% – страховые взносы, исчисленные за январь – апрель

Июнь

База (за 3 месяца) x 30% + выплаты МРОТ за 3 месяца x 30% + (база (за 6 месяцев) – база (за 3 месяца) – выплаты МРОТ за 3 месяца) x 15% – страховые взносы, исчисленные за январь – май

Июль

База (за 3 месяца) x 30% + выплаты МРОТ за 4 месяца x 30% + (база (за 7 месяцев) – база (за 3 месяца) – выплаты МРОТ за 4 месяца) x 15% – страховые взносы, исчисленные за январь – июнь

Август

База (за 3 месяца) x 30% + выплаты МРОТ за 5 месяцев x 30% + (база (за 8 месяцев) – база (за 3 месяца) – выплаты МРОТ за 5 месяцев) x 15% – страховые взносы, исчисленные за январь – июль

Сентябрь

База (за 3 месяца) x 30% + выплаты МРОТ за 6 месяцев x 30% + (база (за 9 месяцев) – база (за 3 месяца) – выплаты МРОТ за 6 месяцев) x 15% – страховые взносы, исчисленные за январь – август

Октябрь

База (за 3 месяца) x 30% + выплаты МРОТ за 7 месяцев x 30% + (база (за 10 месяцев) – база (за 3 месяца) – выплаты МРОТ за 7 месяцев) x 15% – страховые взносы, исчисленные за январь – сентябрь

Ноябрь

База (за 3 месяца) x 30% + выплаты МРОТ за 8 месяцев x 30% + (база (за 11 месяцев) – база (за 3 месяца) – выплаты МРОТ за 8 месяцев) x 15% – страховые взносы, исчисленные за январь – октябрь

Декабрь

База (за 3 месяца) x 30% + выплаты МРОТ за 9 месяцев x 30% + (база (за 12 месяцев) – база (за 3 месяца) – выплаты МРОТ за 9 месяцев) x 15% – страховые взносы, исчисленные за январь – ноябрь

Проиллюстрируем сказанное примером.

Пример.

В 2020 году выплаты в пользу работника составили:

– за январь – 17 000 руб.;
– за февраль – 16
000 руб.;
– за март – 15
000 руб.;
– за апрель – 16
000 руб.;
– за май – 15
000 руб.

Сумма взносов на ОПС, ОМС и на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) за январь – март определяется исходя из суммарного тарифа 30% и будет равна:

– за январь – 5 100 руб. (17 000 руб. х 30%);
– за февраль – 4 800 руб. ((17 000 + 16 000) руб. х 30% – 5 100 руб.);
– за март – 4 500 руб. ((17 000 + 16 000 + 15 000) руб. х 30% – (5 100 + 4 800) руб.).

Начиная с апреля совокупный тариф взносов составит:

– в части выплат в пределах МРОТ (12 130 руб.) – 30%;
– в части выплат свыше МРОТ – 15%.

За апрель сумма взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ будет равна 4 219 руб. 50 коп. (12 130 руб. х 30% + (16 000 – 12 130) руб. х 15%).

Тот же результат получим при расчете нарастающим итогом по указанной ФНС формуле: ((17 000 + 16 000 + 15 000) руб. х 30% + 12 130 руб. х 30% + ((17 000 + 16 000 + 15 000 + 16 000) – (17 000 + 16 000 + 15 000) – 12 130) руб. х 15% – (5 100 + 4 800 + 4 500) руб.).

Из указанной суммы взносов будет направлено:

– на ОПС – 3 055 руб. 60 коп. (12 130 руб. х 22% + (16 000 – 12 130) руб. х 10%);
– на ОМС – 812 руб. 13 коп. (12 130 руб. х 5,1% + (16 000 – 12 130) руб. х 5%);
– на ВНиМ – 351 руб. 77 коп. (12 130 руб. х 2,9% + (16 000 – 12 130) руб. х 0%).

За май сумма взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ будет равна 4 069 руб. 50 коп. (12 130 руб. х 30% + (15 000 – 12 130) руб. х 15%), в том числе:

– на ОПС – 2 955 руб. 60 коп. (12 130 руб. х 22% + (15 000 – 12 130) руб. х 10%);
– на ОМС – 762 руб. 13 коп. (12 130 руб. х 5,1% + (15 000 – 12 130) руб. х 5%);
– на ВНиМ – 351 руб. 77 коп. (12 130 руб. х 2,9% + (15 000 – 12 130) руб. х 0%).

Правильность расчета общей суммы взносов подтверждает проверка с помощью указанной ФНС формулы ((17 000 + 16 000 + 15 000) руб. х 30% + 12 130 руб. х 2 мес. х 30% + ((17 000 + 16 000 + 15 000 + 16 000 + 15 000) руб. – (17 000 + 16 000 + 15 000) руб. – 12 130 руб. х 2 мес.) х 15% – (5 100 + 4 800 + 4 500 + 4 219,5) руб.).

Очевидно, что нововведения должны повлечь внесение изменений в порядок заполнения расчета по страховым взносам, утвержденный Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@. До внесения соответствующих изменений нужно руководствоваться разъяснениями, которые ФНС дала в Письме от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@.

Работодатели – субъекты СМП указывают в расчете код тарифа плательщика «20».

При заполнении подразд. 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица» используются следующие коды категории застрахованного лица:

– ВЖМС – в отношении застрахованных в системе обязательного пенсионного страхования иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающих на территории РФ, а также временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище согласно Федеральному закону от 19.02.1993 № 4528-1 «О беженцах»;
– ВПМС – для иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), временно пребывающих на территории РФ;
– МС – для остальных физических лиц.

Коды тарифа плательщика страховых взносов и категории застрахованного лица, учитывающие положения Федерального закона № 102-ФЗ, применяются начиная с представления расчета по страховым взносам за полугодие 2020 года.

Некоторые выводы

Введенные Федеральным законом № 102-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов применяются не ко всем выплатам, а только к той их части, которая в каждом конкретном месяце превышает МРОТ.

Величина МРОТ устанавливается федеральным законом на начало расчетного периода и в целях применения пониженных тарифов не увеличивается на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Страховые взносы с выплат по итогам месяца, в том числе учитывающих такие коэффициенты и процентные надбавки, исчисляются следующим образом:

– в части выплат, превышающих МРОТ, – по совокупному тарифу 15%, в том числе на обязательное пенсионное страхование – 10% (как в части выплат с начала года, не превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов, так и свыше ее предельной величины), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%, на обязательное медицинское страхование – 5%;
– в части выплат менее (либо равных) МРОТ – по совокупному тарифу 30%.

В 2020 году пониженные тарифы применяются к выплатам, превышающим 12 130 руб. в месяц.




Липина М. А.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
19.01.2019Верно ли, что пониженный тариф распространяется на всех работников организации, а не только на тех, которые заняты в основном виде деятельности?
04.10.2018О применении пониженных тарифов страховых взносов строительными организациями
08.08.2017Работы, выполненные СМП, не всегда оплачиваются в 15-дневный (30-дневный) срок
01.08.2017Пониженные тарифы страховых взносов: применение автономными учреждениями в 2017 году
25.07.2017Новости по контрактной системе (июль, 2017)
18.07.2017Соисполнитель по контракту на оказание услуг питания – СМП