Вопрос:
Решением суда с генподрядчика была взыскана неустойка за нарушение срока оплаты работ. На дату вступления в силу решения суда субподрядчик отразил в учете дебиторскую задолженность генподрядчика в виде суммы неустойки и признал ее в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли.
Учетной политикой субподрядчика предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам. Можно ли учесть сумму неустойки при расчете отчислений в резерв?
Ответ:
Субподрядчик не вправе учитывать сумму взысканной судом неустойки в целях формирования резервов по сомнительным долгам.
Обоснование. Обязанность субподрядчика признать сумму взысканной с генподрядчика неустойки в составе внереализационных расходов на дату вступления в силу решения суда установлена следующими нормами гл. 25 НК РФ:
– п. 3 ст. 250 НК РФ (внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств);
– пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ (датой получения указанных внереализационных доходов является дата вступления в законную силу решения суда).
Порядок формирования резервов по сомнительным долгам закреплен в ст. 266 НК РФ, согласно которой сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.
Таким образом, резерв по сомнительным долгам формируется только в отношении задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией им товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Задолженность в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств не участвует в формировании резерва по сомнительным долгам, поскольку названные доходы возникают не при реализации продукции (работ, услуг), а при нарушении установленных договором условий реализации товаров, работ, услуг.
Обозначенная позиция изложена в письмах Минфина России от 13.09.2022 № 03-03-06/1/88699, от 19.12.2019 № 03-03-06/2/99558 и др.
В первом из названных писем было отмечено, что чиновники считают возможным рассмотреть предложение об учете штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств при формировании резерва по сомнительным долгам при подготовке проекта основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики РФ на 2024 год и плановый период 2025 и 2026 годов.
Согласно действующим правилам субподрядчик не вправе учитывать задолженность по взысканной с генподрядчика неустойке при расчете отчислений в резервы по сомнительным долгам. Перечень резервов, отчисления на формирование которых учитываются в целях налогообложения прибыли организаций, является исчерпывающим, и порядок создания таких резервов установлен нормами гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.03.2023 № 03-03-06/3/21565).
Серова А. И.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
