Договор ГПХ с ИП: выплаты после исключения из ЕГРИП

Вопрос:

Организация (заказчик услуг) заключила с ИП (исполнителем) договор ГПХ, предусматривающий возмездное оказание услуг. Организация не начисляла страховые взносы и не удерживала НДФЛ с сумм выплаченного ИП вознаграждения.

Последний платеж был произведен спустя несколько дней после того, как исполнитель прекратил деятельность в качестве ИП и был исключен из ЕГРИП. Обязана ли организация уплатить страховые взносы с суммы этого платежа? Признается ли организация налоговым агентом по НДФЛ?

Ответ:

Физлица, зарегистрированные в качестве ИП, признаются самостоятельными плательщиками страховых взносов и НДФЛ. В связи с этим в случае, если вознаграждение начислено до даты исключения ИП из ЕГРИП, организация не обязана уплачивать страховые взносы, если после – сумма вознаграждения облагается взносами в общеустановленном порядке.

В отношении НДФЛ значение имеет день выплаты вознаграждения, а не его начисления в пользу исполнителя. Соответственно, при выплате доходов физическому лицу, не являющемуся ИП, организация – заказчик услуг признается налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Обоснование. Минфин в Письме от 07.10.2022 № 03-04-06/97046 разъяснил следующее.

По общему правилу объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

При этом ИП выступают самостоятельными плательщиками страховых взносов (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 424 НК РФ датой осуществления вознаграждений является день их начисления.

Таким образом, сумма вознаграждения в пользу физического лица по договору оказания услуг, начисленная организацией до даты исключения его из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности в качестве ИП, не признается для организации-заказчика объектом обложения страховыми взносами. ИП – исполнитель услуг обязан уплатить их самостоятельно.

В противном случае (если вознаграждение было начислено после даты исключения ИП из ЕГРИП) организация в общеустановленном порядке обязана исчислить страховые взносы с суммы данного вознаграждения.

Аналогичный подход применим в отношении НДФЛ с той разницей, что учитывается не дата начисления вознаграждения, а день его выплаты. Дело в том, что на основании пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют этот налог исходя из сумм доходов, полученных от такой деятельности. В отношении доходов, выплаченных физическому лицу, не являющемуся ИП, организация – заказчик услуг признается налоговым агентом и обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Серова А. И.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»