8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Подрядная строительная организация применяет УСНО. Что необходимо знать бухгалтеру об учете материалов? Напомним положения гл. 26.2 НК РФ и разъяснения Минфина.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов.
На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы признаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и учитываются в порядке, установленном ст. 254 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при выполнении работ и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при выполнении работ.
В целях соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ важно, чтобы затраты были обоснованными и документально подтвержденными. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. А под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По общему правилу в целях применения УСНО расходы на сырье и материалы учитываются на дату оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), независимо от факта их списания в производство (письма Минфина России от 29.04.2015 № 03-11-11/24918, от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28535, от 31.07.2013 № 03-11-11/30607).
С учетом сказанного задача налогоплательщика – иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие оплату материалов и их принятие на учет. Оправдательными документами могут быть, в частности, накладные, УПД, платежные поручения, а также товарный чек и чек об оплате через платежный терминал. Финансовое ведомство подтвердило это в письмах от 01.04.2020 № 03-03-07/25771 и от 21.02.2020 № 03-11-11/12828.
Обратите внимание: передача материалов подрядчику в качестве давальческих не изменяет для генподрядчика порядок учета расходов. Поэтому стоимость полученных и оприходованных сырья и материалов учитывается при определении базы по единому «упрощенному» налогу на дату оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство, в том числе в случае передачи на переработку сторонней организации (Письмо Минфина России от 21.05.2013 № 03-11-11/17871).
Также финансисты подчеркивали, что гл. 26.2 НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщиков корректировать суммы расходов на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца (Письмо от 31.07.2013 № 03-11-11/30607).
Еще об одной особенности «упрощенцев» сказано в Письме Минфина России от 28.10.2013 № 03-11-06/2/45473: в составе расходов отдельно не отражаются недостача или порча материалов в пределах норм естественной убыли, а также технологические потери.
Налогоплательщикам следует помнить, что суммы НДС являются самостоятельным видом расходов. Поэтому если при приобретении материалов продавец предъявил «упрощенцу» НДС, то сумма налога учитывается в расходах отдельно от стоимости материалов на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В какой момент можно отразить в расходах сумму НДС? В связи с тем, что этот налог учитывается в расходах в том же порядке, что и затраты, к которым он относится, сумма НДС со стоимости материалов включается в расходы одновременно с затратами на их приобретение, то есть в том периоде, когда материалы получены, оприходованы и оплачены (Письмо Минфина России от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783). Таким образом, стоимость материалов (без НДС) и сумма налога отражаются в КУДиР в графе 5 в отдельных строках.
Особый порядок учета затрат на материалы действует при выполнении работ по строительству недвижимости, которую планируется использовать в качестве объекта основных средств. В этом случае стоимость использованных материалов должна включаться в первоначальную стоимость недвижимости. Таким образом, при строительстве объекта собственными силами стоимость приобретенных и принятых на учет материалов не отражается в расходах по мере оплаты. Затраты, включая стоимость материалов, будут учитываться в составе расходов только после того, как построенный объект будет введен в эксплуатацию. Причем такого мнения придерживается не только Минфин (Письмо от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65), но и суды (см., например, Постановление АС ПО от 18.12.2019 № Ф06-55820/2019 по делу № А57-5190/2019).
Обратите внимание: указанный порядок справедлив и в том случае, если материалы предназначены для использования при выполнении работ по реконструкции, модернизации, техническому перевооружению объектов основных средств подрядной строительной организации.
Предположим, организация перешла с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы». Как это влияет на учет стоимости материалов? Ответ на этот вопрос тоже можно найти в письмах Минфина. Так, если материалы оплачены и получены в период применения «доходной упрощенки», то после смены объекта налогообложения в силу п. 4 ст. 346.17 НК РФ расходы не учитываются (Письмо от 18.10.2017 № 03-11-11/68187). В случае если до смены объекта налогообложения материалы были только получены, но не оплачены, стоимость материалов может быть учтена в расходах период «доходно-расходной упрощенки» (Письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).
Кислов С. С.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
