О вычете «авансового» НДС в случае несогласия с односторонним зачетом требований

Рассмотрим типичную для строительных организаций ситуацию. Подрядчик уплатил НДС с полученного от заказчика работ аванса. В связи с нарушением подрядчиком обязательств по договору заказчик принял решение о зачете суммы встречных требований – неотработанного аванса и задолженности по выплате гарантийного удержания.

Подрядчик не согласился, обратился в суд с иском о взыскании долга и неустойки. Впоследствии стороны согласились расторгнуть договор. Подрядчик заявил к вычету НДС с полученного аванса и получил отказ в связи с пропуском годичного срока, который, по мнению инспекции, следовало исчислять с даты получения уведомления о зачете, а не с момента расторжения договора.

Суды трех инстанций с позицией инспекции относительно вопроса вычета НДС с полученного аванса согласились: п. 4 ст. 172 НК РФ связывает начало исчисления срока вычета налога с моментом прекращения обязательства по возврату неотработанных авансовых платежей, которые прекратились с момента получения уведомления заказчика.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда в Определении от 25.07.2018 № 308-КГ18-2949 по делу № А32-1748/2017:

– признала обоснованными выводы о том, что если авансовые платежи возвращены налогоплательщиком без выполнения соответствующего объема работ (неотработанный аванс), то ранее исчисленный к уплате в бюджет НДС принимается к вычету в течение одного года после отражения в учете соответствующих операций;
– отметила важный нюанс: налогоплательщик не был согласен с направленными ему в одностороннем порядке уведомлениями о зачете авансовых платежей, оспаривал законность действий заказчика в судах;
– указала: исчисление годичного срока с момента получения вышеназванных уведомлений в такой ситуации не соответствует действительной позиции общества как участника гражданского оборота, не признававшего возврат авансовых платежей в качестве факта своей хозяйственной деятельности ввиду наличия неурегулированных разногласий с контрагентом. Определенность в отношениях между сторонами относительно факта возврата (зачета) авансовых платежей наступила после того, как судьи отказали в удовлетворении исковых требований подрядчика к контрагенту о взыскании задолженности по договорам подряда;
– напомнила, что исходя из п. 1 ст. 54 НК РФ финансово-хозяйственные операции учитываются в целях налогообложения при условии их документального подтверждения, то есть при отсутствии неопределенности в том, имеются ли в действительности соответствующие факты хозяйственной деятельности налогоплательщика;
– решила: у инспекции отсутствовали основания для отказа в возмещении налога.

Полагаем, налогоплательщикам нужно взять на вооружение данную правовую позицию ВС РФ.

Дурново Д. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»