Курс ЦБ на 29 марта 2024 года
EUR: 99.7057 USD: 92.2628 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Исправление ошибок в части переплаты заработной платы за предыдущие отчетные периоды

Вопрос:

В 2020 году отделом внутреннего финансового контроля в ходе проверки казенного учреждения была выявлена переплата заработной платы за 2017 – 2020 годы. С письменного согласия работника казенного учреждения в ноябре 2020 года был произведен перерасчет заработной платы и начислений. В регистрах бухгалтерского учета были произведены корректирующие записи путем исправления ошибок прошлых лет. Исправления, устраняющие завышение страховых взносов за предшествующие периоды, были отражены в текущей отчетности (перед ИФНС и ФСС) путем уменьшения в отчетном периоде базы по взносам.

Правильно ли были произведены следующие действия:

– бухгалтер расчетного отдела произвел перерасчет заработной платы сотрудника (основание – личное заявление работника);
– финансирование казенному учреждению поступило в меньшем размере (меньше на сумму удержания). Сотрудник не вносил излишне полученную зарплату за прошедшие периоды в кассу учреждения, возврат в доход бюджета произведен путем уменьшения финансирования?

Какие бухгалтерские записи нужно сделать в данной ситуации?

Ответ:

В соответствии с п. 1.2 Порядка № ММВ-7-11/470@, утвержденного Приказом ФНС РФ от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы взносов, подлежащих уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

В то же время при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет. При этом уточненный расчет, представленный после истечения установленного срока его подачи, не считается представленным с нарушением срока.

Из Письма Минздравсоцразвития РФ от 28.05.2010 № 1376-19 следует, что обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчетных (расчетных) периодах, либо, наоборот, доначислить выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде. Внесение изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые отчетные периоды в рассматриваемых ситуациях не требуется.

Таким образом, плательщик страховых взносов обязан представить уточненный расчет, если изменения влекут уменьшение сумм исчисленных страховых взносов. Если корректировка не приводит к уменьшению страховых взносов, то представление уточненного расчета является правом плательщика страховых взносов.

В силу п. 80 Инструкции № 162н отражение задолженности работника по заработной плате, возникающей при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы, отражается по дебету счета 0 302 11 837 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредиту счета 0 206 11 667 «Уменьшение дебиторской задолженности по оплате труда» методом «красное сторно».

Операции по корректировке ранее начисленной заработной платы, НДФЛ и страховых взносов отражаются методом «красное сторно».

В бухгалтерском учете казенного учреждения (не наделенного полномочиями администратора доходов бюджета) операции по удержанию и перечислению в доход бюджета суммы переплаты заработной платы отразятся по следующей схеме:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Отражена исправительная запись (операции производятся методом «красное сторно»):

по начисленной задолженности работнику по заработной плате, возникающей при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы

КРБ 111
1 302 11 837

КРБ 111
1 206 11 667

по удержанному НДФЛ

КРБ 111
1 302 11 837

КРБ 111
1 303 01 731

по начисленным страховым взносам

КРБ 119
1 401 20 213

КРБ 119
1 303 хх 731

Отнесена задолженность за работником по возмещению суммы переплаты заработной платы на доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет

КДБ 130
1 209 36 567

КРБ 111
1 206 11 667

Отражена сумма задолженности перед бюджетом по доходам от возмещения переплаты заработной платы

КДБ 130
1 304 04 136

КДБ 130
1 303 05 731

Удержана сумма переплаты из заработной платы работника

КРБ 111
1 302 11 837

КРБ 111
1 304 03 737

Перечислена удержанная сумма в доход бюджета

КРБ 111
1 304 03 837

КРБ 111
1 304 05 211

Отражена сумма денежных средств, поступившая в доход бюджета от возмещения переплаты заработной платы

КДБ 130
1 303 05 831

КДБ 130
1 209 36 667




Трошина О.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»


Комментарии (0)
Похожие документы