Курс ЦБ на 29 марта 2024 года
EUR: 99.7057 USD: 92.2628 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Применение УСНО: исчисление и учет НДС

Вопрос:

Наша организация, оказывающая услуги, перешла на УСНО с 2017 года. Должны ли мы при расчете окончательной цены на оказываемые нами услуги прибавлять сумму НДС дополнительно к тарифу, но не уплачивать ее в бюджет?

Ответ:

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО, не являются плательщиками НДС, за исключением таможенного НДС и НДС, уплачиваемого согласно договору простого товарищества (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, при реализации товаров (работ, услуг) осуществляемые ими операции НДС не облагаются.

Кроме того, в силу норм, установленных гл. 21 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС обязаны предъявлять только плательщики НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

К сведению: поскольку «упрощенцы» не являются плательщиками НДС исходя из действующего налогового законодательства, они при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю данных товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС не предъявляют, следовательно, и не уплачивают в бюджет сумму НДС.

Что же касается непосредственно вопроса формирования цены на услуги, данный вопрос зависит исключительно от решения субъекта хозяйственной деятельности: при УСНО нет никаких обязательных элементов налогообложения, которые нужно было бы учитывать при установлении цены. В этом вопросе по общему правилу УСНО имеет конкурентное преимущество перед общим режимом налогообложения. Рассмотрим пример.

Пример.

Себестоимость услуги составляет 800руб. (цифры условные). Какой будет окончательная цена данной услуги, если установить стоимость 1000руб., при общем режиме налогообложения (с уплатой НДС – 18%) и при УСНО?

Общий режим налогообложения: окончательная цена данной услуги будет равна 1 180 руб. (1 000 руб. + 18% х 1 000 руб.).

Если принять за окончательную цену 1 000 руб., то в ней будет НДС 152,54 руб. (1 000 руб. х 18/118). Соответственно, окончательная цена 1 000 руб. будет состоять из суммы (847,46 руб. + 152,54 руб. (НДС – 18%)).

УСНО: окончательная цена данной услуги будет равна 1 000 руб.

Таким образом, если организация применяет УСНО, то она не является плательщиком НДС: при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) НДС не исчисляется и к оплате покупателю не предъявляется, организация не обязана оформлять счета-фактуры, вести книгу покупок, книгу продаж и представлять декларацию по НДС (письма Минфина России от 09.11.2016 № 03-11-11/65552, от 08.12.2016 № 03-11-06/2/73239, от 20.01.2017 № СД-3-3/375@, от 23.01.2017 № 03-07-14/2895).

Вопрос:

Организация (ООО) применяет УСНО. Нужно ли начислить НДС при передаче имущества (объекта недвижимости) участнику данного общества, если он принял решение о выходе из ООО?

Ответ:

По общему правилу применение УСНО освобождает налогоплательщика от обязанности исчислять и уплачивать НДС. Но из этого правила есть следующие исключения, когда «упрощенцы» уплачивают НДС:

– при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области);
– по договору простого товарищества (в соответствии со ст. 174.1 НК РФ);
– при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ);
– при выполнении обязанностей налогового агента (ст. 161 НК РФ).

Во всех остальных случаях организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, НДС в бюджет не уплачивают(Письмо Минфина России от 02.02.2017 № 03-07-14/5451).

К сведению: из приведенных норм следует, что при передаче организацией, применяющей УСНО, имущества участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества НДС не исчисляется.

Вопрос:

Организация применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Каков общий порядок учета входного НДС в расходах при УСНО? Нужно ли его по-прежнему указывать в книге доходов и расходов отдельной строкой?

Ответ:

«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Из данной нормы можно выделить следующие правила учета «входного» НДС в расходах при УСНО:

1) учесть в расходах можно только НДС, который относится к товарам (работам, услугам), подлежащим включению в состав расходов;

2) если стоимость товаров (работ, услуг) учесть в расходах при УСНО нельзя, то и предъявленный по ним НДС в расходы не включается;

3) «входной» НДС можно учесть в расходах только при условии, что товары (работы, услуги), подлежащие учету в расходах при УСНО, фактически оплачены и оприходованы (получены) «упрощенцем»;

4) «входной» НДС учитывается в расходах в том же налоговом (отчетном) периоде, что и товары (работы, услуги), к которым он относится.

К сведению: если обобщить все вышеназванное, можно сказать, что «входной» НДС при УСНО учитывается в расходах в том же порядке, что и основной расход, к которому он относится. Поскольку порядок учета отдельных видов затрат в расходах при УСНО особенный, при учете НДС в расходах нужно придерживаться правил, установленных гл. 26.2 НК РФ.

Например, следующие виды затрат учитываются в расходах при УСНО при выполнении определенных условий:

– стоимость сырья и материалов (материальные расходы) – после оприходования и фактической оплаты поставщику (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
– стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, – по мере реализации, то есть оплаты поставщику, оприходования и передачи покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
– стоимость основных средств – после фактической оплаты, оприходования, ввода в эксплуатацию, подачи документов на государственную регистрацию прав в установленных случаях (пп. 1, 3 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Отдельно выделим рекламные расходы, которые учитываются при УСНО согласно ст. 264 НК РФ и являются частично нормируемыми. Соответственно, если часть рекламных затрат не учитывается в расходах при УСНО, то и НДС, относящийся к ним, не будет учитываться в расходах при УСНО (пп. 8, 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается отражения НДС в книге учета доходов и расходов, порядок не изменился. Пунктом 2.5 порядка заполнения книги учета доходов и расходов предусмотрено, что в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, поименованные в ст. 346.16 НК РФ.

К сведению: суммы НДС являются самостоятельным видом расхода. Соответственно, «упрощенец» при заполнении данного налогового регистра должен указать в графе 5 отдельной строкой сумму НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком.

В данном случае первичными документами, на основании которых производятся записи в книге учета доходов и расходов, являются счета-фактуры.

Вместе с тем при наличии письменного согласия сторон на их несоставление счета-фактуры могут не представляться (письма Минфина России от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783, от 08.09.2014 № 03-11-06/2/44863). Следовательно, в этом случае «упрощенец» может включить в расходы сумму НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) на основании соответствующих платежно-расчетных документов, кассовых чеков или бланков строгой отчетности, заполненных в установленном порядке, с выделением в них отдельной строкой суммы НДС.



Спицына Т. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»


Комментарии (0)
Похожие документы