Курс ЦБ на 27 июля 2021 года
EUR: 87.3171 USD: 74.098 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 6.5%
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30
Узнать о системе больше

В государственном (муниципальном) задании (далее – задание) могут быть установлены допустимые отклонения по количественным и качественным показателям, в пределах которых задание считается выполненным. О том, к каким финансовым последствиям приводит отклонение от объема задания, как в этом случае проявляется операционный рычаг, каков критический предел отклонения от задания – далее в статье.

Как определяется допустимое отклонение от объема задания

В силу абз. 6 п. 3 Положения о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 640 (далее – Положение № 640) для федеральных государственных учреждений в задании могут быть установлены допустимые (возможные) отклонения в процентах (абсолютных величинах) от установленных показателей качества и (или) объема. В рамках настоящей консультации будет проанализировано влияние отклонений по объему. Согласно описанию в приложении 2 к Положению № 640 отклонение, превышающее допустимое, рассчитывается путем вычитания из объема, утвержденного в задании, фактического объема выполнения и размера допустимого (возможного) отклонения.

Данная формула также приведена в Письме Минфина РФ от 05.02.2016 № 02-01-09/5870 и имеет следующий вид:

Vi не вып = ViГЗ – Viоткл – Viфакт, где:

Vi не вып невыполненный объем задания по i-ой услуге;
ViГЗ объем i-ой услуги, установленный заданием;
Viоткл установленное органом-учредителем возможное отклонение от показателей по i-ой услуге, в пределах которых задание считается выполненным (при установлении);
Viфакт фактическое значение объема i-ой услуги за отчетный период в соответствии с отчетом о выполнении задания.

Допустимое отклонение рассчитывается путем умножения значения показателя объема, установленного в задании, на установленное в задании значение допустимого (возможного) отклонения от установленных показателей объема государственной услуги (работы), в пределах которого задание считается выполненным (в процентах). Допустимое (возможное) отклонение от установленных показателей объема государственной услуги (работы) также может быть выражено в абсолютных величинах.

Согласно п. 46 Положения № 640 в случае, если показатели объема, указанные в отчете о выполнении задания, меньше показателей, установленных в задании (с учетом допустимых (возможных) отклонений), средства субсидии подлежат перечислению в федеральный бюджет в объеме, соответствующем показателям, характеризующим объем неоказанной государственной услуги (невыполненной работы).

Остаток субсидии на выполнение задания, образовавшийся в связи с недостижением установленных этим заданием показателей объема, определяется по формуле:

Rост = ∑iNiуслуга + ∑wNwработа, где:

Rост объем остатка субсидии на выполнение задания, образовавшийся в связи с недостижением установленных показателей, характеризующих объем государственных услуг (работ);
Niуслуга затраты, связанные с невыполнением задания по i-ой услуге;
Nwработа затраты, связанные с невыполнением задания по w-ой работе.

Затраты, связанные с невыполнением задания по i-ой услуге, рассчитываются так:

Niуслуга = ∑iNiх Vi не вып, где:

Ni нормативные затраты на оказание i-ой услуги;
Vi не вып невыполненный объем задания по i-ой услуге.

На региональном и местном уровне действуют схожие нормы. Например, согласно п. 3.13 и 3.14 Порядка формирования и обеспечения заданий для госучреждений Санкт-Петербурга в случае, если задание не выполнено, субсидии подлежат возврату в бюджет Санкт-Петербурга в объеме, соответствующим показателям задания, которые не были достигнуты (с учетом допустимых (возможных) отклонений). Задание является невыполненным в случае недостижения (превышения допустимого (возможного) отклонения) показателей задания, характеризующих объем оказываемых государственных услуг (выполняемых работ). Размер допустимого (возможного) отклонения указывается в задании. Обычно, если отклонение установлено в относительных величинах, оно не превышает 5%. Значительно реже этот показатель составляет 10%.

Итак, определенный федеральными, региональными и муниципальными актами порядок снижения финансирования предполагает соразмерность, критерием здесь выступает объем задания, или, иными словами, выручка. Это, в свою очередь, означает, что появляется основание для анализа финансовых последствий отклонения от установленного объема задания, используя инструмент операционного рычага.

Экономический анализ последствий отклонения от показателей задания

Примем как допущение, что объем финобеспечения выполнения задания, рассчитанный по формуле из п. 12 Положения № 640, обеспечивает равновесие, при котором выделенное финансирование равно фактическим затратам БУ. То есть, выполнив задание на 100%, учреждение ни экономии, ни перерасхода не получит. Колебание объема в пределах допустимых отклонений не приводит к изменению финансирования со стороны учредителя, но влияет на фактические затраты самого БУ. По правилу операционного рычага при незначительных колебаниях выручки меняются только условно-переменные затраты, а условно-постоянные затраты остаются прежними.

Формула финансового обеспечения госзадания состоит из переменной и постоянной части. Ранее проведенный анализ переменной части финансового обеспечения выполнения задания также показал наличие в ее составе условно-постоянных затрат. Это не означает, что предложена некорректная формула, – просто государство ставит себя в положение покупателя, беря на себя бремя постоянных затрат лишь в увязке с объемом задания и передавая тем самым риски управления операционным рычагом на уровень учреждений.

Для целей, заявленных в настоящей статье, модифицируем формулу финансового обеспечения задания до вида:

R= (Nпер + Nпост ) х V+ NУН + NСИ, где:

R объем финансового обеспечения выполнения задания;
Nпер нормативные затраты на оказание услуги, имеющие условно-переменный характер (часть показателя N формулы, приведенной в п. 12 Положения № 640);
Nпост нормативные затраты на оказание услуги, имеющие условно-постоянный характер (часть показателя N);
V объем, установленной государственным заданием;
NУН затраты на уплату налогов, объектом обложения которыми признается имущество учреждения;
NСИ затраты на содержание имущества учреждения, не используемого для оказания государственных услуг (выполнения работ) и общехозяйственных нужд.

Также в целях упрощения примем, что постоянную часть задания (NУН + NСИ) полностью возмещает учредитель.

Пример 1.

Пусть нормативные затраты (N) составляют 10 600 руб., объем задания (V) – 200 ед., затраты на уплату налогов (NУН) – 26 000 руб., затраты на содержание неиспользуемого имущества (NСИ) – 760 000 руб. В нормативных затратах доля условно-постоянных затрат (Nпост)составляет 40%, условно-переменных (Nпер) – 60%. Допустимое (возможное) отклонение от установленных показателей объема – 5%.

Рассчитаем объем финобеспечения (R), фактические затраты БУ при отклонении от показателей задания на 5% в ту и другую сторону, а также сумму экономии (перерасхода), возникающую при заданном отклонении.

Nпост = N х 40% = 10 600 х 40% = 4 240 (руб.).

Nпер = N х 60% = 10 600 х 60% = 6 360 (руб.).

R = 10 600 х 200 + 26 000 + 760 000 = 2 906 000 (руб.).

Фактические затраты (Зфакт) БУ при отклонении объема в большую сторону на 5%: Nпер х (V + 5%)+ Nпостх V+ NУН + NСИ= 6 360 х (200 + 5%) + 4 240 х 200 + 26 000 + 760 000 = 2 969 600 (руб.).

Финансовый результат (Финрез) в относительном выражении при перевыполнении задания по объему на 5%: (R – Зфакт)/ R =(2 906 000 – 2 969 600) / 2 906 000 = -2,19% (перерасход).

Фактические затраты (Зфакт) БУ при отклонении объема в меньшую сторону на 5%: Nпер х (V – 5%) + Nпостх V+ NУН + NСИ = 6 360 х (200 – 5%) + 4 240 х 200 + 26 000 + 760 000 = 2 842 400 (руб.).

Финансовый результат (Финрез) в относительном выражении при невыполнении объема задания на 5%: (2 906 000 – 2 842 400) / 2 906 000 = 2,19% (экономия).

Отклонение в 5% по объему предоставляемых услуг привело к отклонению в 2,19% по совокупным затратам учреждения. Произошло это из-за нечувствительности постоянных затрат (Nпост, NУН и NСИ) к изменению объема задания.

Теперь рассмотрим случай, когда колебания превысили установленные допустимые отклонения.

Пример 2.

Сохраним условия примера 1 за исключением того, что колебания по объему предоставляемых услуг теперь составляют 10% при допустимом пороге 5%. Рассчитаем фактические затраты БУ при отклонении от объемов задания на 10% в ту и другую сторону, а также экономию (перерасход) средств. При этом примем, что отклонение в 10% не приводит к изменению постоянных затрат.

Фактические затраты (Зфакт) БУ при отклонении объема в большую сторону на 10%: 6 360 х (200 + 10%) + 4 240 х 200 + 26 000 + 760 000 = 3 033 200 (руб.).

Перерасход средств при увеличении объема предоставления услуг на 10%: Финрез = (2 906 000 – 3 033 200) / 2 906 000 = -4,37%.

Фактические затраты (Зфакт) БУ при отклонении объема в меньшую сторону на 10%: 6 360 х (200 – 10%) + 4 240 х 200 + 26 000 + 760 000 = 2 778 800 (руб.).

При этом финансирование будет уменьшено на 5% (разница между фактическим невыполнением и границей отклонений): R = 10 600 х (200 – 5%) + 26 000 + 760 000 = 2 800 000 (руб.).

Экономия средств при уменьшении объема предоставления услуг на 10%: Финрез = (2 800 000 – 2 778 800) / 2 800 000 = 0,76%.

Увеличение объема услуг привело к перерасходу средств, что вполне ожидаемо, ведь учредитель не обязан возмещать потери БУ в таких случаях. Благодаря наличию условно-постоянных расходов перерасход составил лишь 4,37% против прироста объема 10%.

Экономия при сокращении объемов пока сохраняется, хотя она заметно ниже той, что получена в примере 1. Финансирование сокращено, но это не привело к перерасходу, поскольку сыграл положительную роль допуск в 5%.

Логично предположить, что если отклонение от установленного объема задания будет еще выше, перерасход средств будет наблюдаться при сдвиге не только в положительную, но и в отрицательную сторону. Проверим это с помощью расчетов.

Пример 3.

Сохраним условия примера 1, за исключением того, что колебания по объему теперь составляют 15% при допустимом отклонении 5%. Рассчитаем фактические затраты БУ при отклонении от объема задания на 15% в ту и другую сторону. При этом примем, что отклонение в 15% не приводит к изменению постоянных затрат. Кроме того, установим сопутствующую отклонению экономию (сопутствующий перерасход) средств.

Фактические затраты (Зфакт) БУ при отклонении объема в большую сторону на 15%: 6 360 х (200 + 15%) + 4 240 х 200 + 26 000 + 760 000 = 3 096 800 (руб.).

Перерасход средств при увеличении объема предоставления услуг на 15%: Финрез = (2 906 000 – 3 096 800) / 2 906 000 = -6,56%.

Фактические затраты (Зфакт) БУ при отклонении объема в меньшую сторону на 15%: 6 360 х (200 – 15%) + 4 240 х 200 + 26 000 + 760 000 = 2 715 200 (руб.).

При этом финансирование будет уменьшено на 10% (разница между фактическим невыполнением и границей отклонений): R = 10 600 х (200 – 10%) + 26 000 + 760 000 = 2 694 000 (руб.).

Перерасход средств при уменьшении объема предоставления услуг на 15%: Финрез = (2 694 000 – 2 715 200) / 2 694 000 = -0,79%.

Действительно, при недовыполнении задания на 15% получен перерасход. Резерв допуска в 5% истрачен и невыполнение объема задания оборачивается убытком для бюджетного учреждения.

* * *

Из приведенных расчетов можно сделать вывод, что при отклонении от объема задания на финансы БУ влияют два основных фактора:

операционный рычаг, который проявляется в том, что смещение объема задания на 1% приводит к меньшему изменению фактических затрат. Следовательно, БУ не получают такой уж ощутимой экономии при недовыполнении и заметного перерасхода при перевыполнении задания;

методика расчета суммы возврата субсидии, предусматривающая учет допустимых (возможных) отклонений. Данный фактор приводит к тому, что недовыполнение плана в допустимых пределах приносит БУ экономию; при этом формально соблюдаются условия задания по объемным показателям. Существенное невыполнение утвержденных показателей, то есть значительное снижение объема предоставления услуг за допустимые пределы, может обернуться убытком. Это зависит от доли условно-переменных затрат в общих затратах и установленной величины допустимого отклонения.



Орлова О. Е.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
20.04.2021Имущество учреждений будет оценено на эффективность использования и оптимальность состава
27.02.2021Системы оплаты труда в 2021 году – что нового?
23.12.2020Что такое соцзаказ и почему соцуслуги станут конкурентными?
02.11.2018Зачем нужна корректировка государственного (муниципального) задания в конце года?
16.09.2018У страховой компании отозвали лицензию: действия туроператора
05.08.2018Финансирование услуг на конкурентной основе: что уже сейчас используется в регионах?