Курс ЦБ на 29 марта 2024 года
EUR: 99.7057 USD: 92.2628 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Учет автомобильных дорог, переданных в оперативное управление

С учетом действующих положений законодательства по ведению бюджетного учета и последних разъяснений Минфина, изложенных в Письме от 03.07.2017 № 02-08-10/41776, приведем порядок принятия на баланс и установления срока полезного использования автомобильных дорог, переданных казенному учреждению в оперативное управление.

Автомобильная дорога – сложный инвентарный объект

В силу п. 45 Инструкции № 157н единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов.

Автомобильная дорога обладает признаками недвижимого имущества и представляет собой сложный инвентарный объект, состоящий из земельных участков в границах полосы отвода дороги и расположенных на них или под ними конструктивных элементов (дорожное полотно, дорожное покрытие и подобные элементы), а также дорожных сооружений, являющихся его технологической частью, – защитные дорожные сооружения, искусственные дорожные сооружения, производственные объекты, элементы обустройства автомобильных дорог (ст. 130 ГК РФ, ст. 3 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ).

С 1 января 2017 года автомобильная дорога принимается к учету согласно требованиям ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов», определенным Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (далее – ОК 013-2014), к группировке объектов основных фондов по подразделам.

Обратите внимание: Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (далее – ОК 013-94), с указанной даты утратил силу.

Согласно ОК 013-2014 автомобильная дорога в установленных границах включает земляное полотно с укреплениями, верхнее покрытие и обстановку дороги, другие относящиеся к дороге сооружения – ограждения, сходы, водосливы, кюветы, мосты длиной не более 10 м. При этом в п. 45 Инструкции № 157н имеется уточнение о том, что обстановка дороги (технические средства организации дорожного движения, в том числе дорожные знаки, ограждение, разметка, направляющие устройства, светофоры, системы автоматизированного управления движением, сети освещения, озеленение и малые архитектурные формы) учитывается в составе дороги, если иное не установлено порядком ведения реестра имущества соответствующего публично-правового образования.

Прямые и обратные переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 приведены в Приказе Росстандарта от 21.04.2016 № 458. В этом документе различным видам автомобильных дорог соответствуют следующие коды:

ОК 013-94

ОК 013-2014

Код

Наименование позиции

Код

Наименование позиции

12 4526371

Дорога автомобильная с усовершенствованным капитальным типом дорожного покрытия

220.42.11.10.121

Дорога автомобильная с усовершенствованным капитальным типом дорожного покрытия

12 4526372

Дорога автомобильная с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия

220.42.11.10.122

Дорога автомобильная с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия

12 4526373

Дорога автомобильная магистральная

220.42.11.10.110

Автомагистрали, кроме надземных автодорог (эстакад)

Особенности учета автомобильных дорог

Применяемая в настоящее время методология бюджетного учета предусматривает возможность учета недвижимого имущества в составе основных средств при наличии первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку (п. 36 Инструкции № 157н).

К сведению: отражение объектов основных средств до государственной регистрации права оперативного управления на балансовых счетах Инструкцией № 157н не предусмотрено.

Напомним, что с 2017 года государственная регистрация недвижимости осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ (далее – Федеральный закон № 218-ФЗ). Согласно ст. 28 названного закона регистрация возникновения права оперативного управления удостоверяется выпиской из ЕГРН. Форма выписки, состав сведений, включаемых в нее, а также требования к ее формату в электронной форме определяются в соответствии со ст. 62 Федерального закона № 218-ФЗ.

Таким образом, государственная регистрация является обязательным условием постановки автомобильных дорог на баланс казенного учреждения и учета их в составе основных средств на счете 0 101 13 000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения» (п. 5 Инструкции № 162н).

Обратите внимание: при отсутствии зарегистрированного права оперативного управления за учреждением автомобильные дороги должны отражаться в учете уполномоченного органа госвласти, местного самоуправления в составе недвижимого имущества казны на счете 0 108 51 000 «Недвижимое имущество, составляющее казну».

Отметим, что до регистрации соответствующего права на указанное имущество на балансовых счетах (а именно на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы») отражается сумма произведенных капитальных вложений в объеме фактических затрат учреждения в объект нефинансовых активов.

В то же время до возникновения права оперативного управления автомобильная дорога подлежит учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником) (п. 332, 333 Инструкции № 157н). При этом эксплуатационные расходы, связанные с содержанием данного имущества в период прохождения госрегистрации, будут признаваться расходами учреждения текущего финансового года. Данный вывод подтверждается Минфином в письмах от 11.11.2016 № 02-06-10/66367, от 14.10.2015 № 02-07-10/58921, от 17.07.2015 № 02-07-10/41190.

После завершения регистрации права оперативного управления и принятия автомобильной дороги к бюджетному учету ее стоимость списывается с забалансового счета 01.

Пример 1.

По распоряжению местной администрации казенному учреждению безвозмездно передана автомобильная дорога первоначальной стоимостью 900 000 руб. До момента возникновения права оперативного управления на дорогу учреждение произвело расходы на дооборудование ее новыми элементами – приобрело дорожные знаки на сумму 80 000 руб. Оплата осуществлена в пределах лимитов бюджетных обязательств, выделенных учреждению на указанные цели.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, расходы по оплате договоров на дооборудование основных средств следует относить на вид расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» с увязкой в целях бюджетного учета со статьей 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

В учете казенного учреждения данные операции отразятся следующими корреспонденциями счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получена автомобильная дорога в пользование до госрегистрации права оперативного управления

Забалансовый счет 01

900 000

Отражены капвложения в объект основного средства – автомобильную дорогу

1 106 11 310

1 302 31 730

80 000

Произведены расходы на приобретение дорожных знаков

1 302 31 830

1 304 05 310

80 000

В силу п. 29 Инструкции № 157н, п. 18 Инструкции № 162н передача (получение) объектов основных средств между учреждениями и организациями, созданными на базе государственного (муниципального) имущества, в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав (в том числе права оперативного управления) осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету) в случае наличия суммы, начисленной на объект амортизации, которую следует отражать на счете 0 104 13 000 «Амортизация сооружений – недвижимого имущества учреждения».

Приведем корреспонденции счетов по безвозмездному получению и принятию к учету автомобильной дороги в рамках внутриведомственных, межведомственных и межбюджетных расчетов (п. 7, 19 Инструкции № 162н):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Принята к учету по сформированной стоимости автомобильная дорога, полученная безвозмездно:

а) от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также созданными ими обособленными подразделениями, наделенными полномочиями по ведению бухгалтерского учета:

на сумму балансовой стоимости объекта

1 101 13 310

1 304 04 310

на сумму начисленной на объект амортизации

1 304 04 310

1 104 13 410

б) от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также от государственных и муниципальных организаций:

на сумму балансовой стоимости объекта

1 101 13 310

1 401 10 180

на сумму начисленной на объект амортизации

1 401 10 180

1 104 13 410

в) от учреждений разных уровней бюджетов:

на сумму балансовой стоимости объекта

1 101 13 310

1 401 10 151

на сумму начисленной на объект амортизации

1 401 10 151

1 104 13 410

В соответствии с Приказом Минфина РФ № 52н передачу учреждению в оперативное управление объектов основных средств (автомобильных дорог) следует оформлять актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) с приложением инвентарных карточек учета нефинансовых активов (ф. 0504031) и указанием в них сведений об объекте, в том числе данных о последних проведенных капитальных ремонтах (реконструкциях). По данному вопросу смотрите Письмо Минфина РФ № 02-08-10/41776.

Кроме того, при оформлении расчетов, возникающих по операциям безвозмездного приема-передачи имущества между субъектами учета, нужно составить извещение (ф. 0504805).

Порядок определения срока полезного использования

В целях начисления амортизационных отчислений при принятии к учету автомобильных дорог необходимо определить срок их полезного использования. Напомним, что это срок, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях) (п. 44 Инструкции № 157н).

По общим правилам срок полезного использования имущества определяется на основании:

1) информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. По объектам основных средств, включенным согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее – Классификация ОС) в амортизационные группы с 1-й по 9-ю, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп; в 10-ю амортизационную группу – срок полезного использования рассчитывается исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072;

2) рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества (при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации);

3) решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом (в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя):

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
– гарантийного срока использования объекта;
– сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.

Обратите внимание: с 2017 года действует новая редакция Классификации ОС, в редакции Постановления Правительства РФ от 07.07.2016 № 640.

Указанный порядок применяется и в отношении объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации. Однако дата окончания срока полезного использования таких объектов определяется с учетом срока их фактической эксплуатации. То есть учреждения в целях начисления амортизации по этим объектам вправе предусмотреть норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Обратите внимание: амортизация по объектам основных средств, ранее бывшим в эксплуатации, начисляется в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 85, 86 Инструкции № 157н: линейным способом начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету – и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания его с учета.

По мнению Минфина, изложенному в Письме № 02-08-10/41776, решение об установлении срока полезного использования ранее бывшей в эксплуатации автомобильной дороги, должно приниматься комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения с учетом амортизационной группы, к которой в соответствии с Классификацией ОС относится полученный объект, и сведений о проведенных капитальных ремонтах (реконструкциях) такого объекта.

Пример 2.

В июле 2017 года казенному учреждению в рамках внутриведомственных расчетов передана в оперативное управление автомагистраль (код 220.42.11.10.110 ОК 013-2017). Согласно передаточным документам балансовая стоимость данного объекта равна 1800 000 руб., сумма начисленной амортизации – 630 000 руб. Автомагистраль в соответствии с Классификацией ОС относится к 7-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. В документах передающей стороны (инвентарной карточке (ф. 0504031)) имеется отметка о проведении в январе 2010 года капитального ремонта (реконструкции) передаваемого объекта.

Дата окончания срока эксплуатации автомагистрали наступает в январе 2030 года (20 лет начиная с января 2010 года). Оставшийся срок полезного использования автомагистрали равен 13 лет (156 мес.).

В бюджетном учете принимающей стороны отражаются следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Внутриведомственная передача автомагистрали

Отражено получение автомагистрали в оперативное управление казенному учреждению:

Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), извещение (ф. 0504805), инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031)

в сумме балансовой стоимости объекта

1 101 13 310

1 304 04 310

1 800 000

в сумме ранее начисленной на объект амортизации

1 304 04 310

1 104 13 410

630 000

Ежемесячно в течение оставшегося срока эксплуатации автомагистрали

Начислена амортизация*
(1 800 000 руб. – 630 000 руб.) / 156 мес.

1 402 20 271

1 104 13 410

7 500

Бухгалтерская справка (ф. 0504833)

* Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия автомагистрали в оперативное управление.

* * *

Обобщим вышеизложенное. Автомобильные дороги, переданные казенному учреждению на праве оперативного управления, учитываются в составе объектов недвижимого имущества на счете 0 101 13 000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения». До возникновения соответствующих прав указанные объекты подлежат учету на забалансовом счете 01. Автомобильные дороги как объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОК 013-2014. Срок полезного использования автомобильной дороги, ранее бывшей в эксплуатации, устанавливается с учетом амортизационной группы, к которой в соответствии с Классификацией ОС она относится, и сведений о проведенных капитальных ремонтах (реконструкциях) такого объекта.



Мишанина М.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»


Комментарии (0)
Похожие документы