Вопрос:
Надо ли казенному учреждению заполнять и подавать декларацию по налогу на прибыль за 2019 год, если доходы, полученные им за этот период, не учитывались в целях налогообложения прибыли согласно пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ и налог не уплачивался?
Ответ:
Сразу ответим, что казенные учреждения независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль должны подать декларацию за указанный налоговый период. Поясним.
Казенные учреждения применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ). Поэтому от обязанности формировать отчетность по данному налогу они не освобождаются (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Начиная с 01.01.2019 при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от приносящей доход деятельности и в соответствии с бюджетным законодательством РФ подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ (пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
Напомним, что казенные учреждения вправе заниматься такой деятельностью при следующих условиях (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ, п. 3 ст. 161 БК РФ):
– если эта возможность закреплена в учредительных документах;
– если данная деятельность соответствует целям создания учреждения, отраженным в его учредительных документах.
К сведению: источником финансового обеспечения осуществления приносящей доход деятельности являются ЛБО, доведенные в установленном порядке казенному учреждению вышестоящим ГРБС (РБС).
Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, не поступают в собственное распоряжение казенных учреждений, а подлежат зачислению в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3, 5 ст. 41, п. 3 ст. 161 БК РФ).
На основании изложенного, любые доходы этих учреждений, зачисляемые в бюджет, подпадают под действие пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ и не учитываются в целях налогообложения прибыли (письма Минфина РФ от 27.11.2019 № 03-03-06/3/92134, № 03-03-06/3/91932).
В соответствии с п. 2 ст. 289 НК РФ некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют декларацию в упрощенной форме по истечении налогового периода.
К сведению: налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (ст. 285 НК РФ).
По итогам 2019 года декларация по налогу на прибыль составляется по форме и в порядке, которые утверждены Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
В силу п. 1.2 этого порядка некоммерческие организации, которые не уплачивают налог на прибыль, должны подавать декларацию за налоговый период в составе:
– титульного листа (листа 01) с кодом 229 по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)»;
– листа 02;
– приложения 1 к декларации (при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в приложении 4 к порядку);
– приложения 2 к декларации (если организация признается налоговым агентом по НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 НК РФ);
– листа 07 (при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, за исключением ЛБО и бюджетных ассигнований).
Отметим, что если в 2019 году у казенного учреждения не было других доходов, кроме как полученных от приносящей доход деятельности и подлежащих зачислению в бюджет, ему следует заполнить титульный лист (лист 01) и лист 02 с прочерками во всех строках.
Обратите внимание: декларацию по налогу на прибыль за 2019 год нужно подать не позднее 30.03.2020 (п. 4 ст. 289, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Мишанина М.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Дата | Название |
---|---|
26.04.2023 | Учет пожертвований при расчете налога на прибыль организаций |
10.04.2023 | Материальная помощь к отпуску: налог на прибыль |
05.04.2023 | Надбавки за вахтовый метод |
09.04.2021 | Закрытие-открытие ИП в течение года: налоговые последствия |
07.04.2021 | Экспорт товара в страны дальнего зарубежья |
07.04.2021 | Установка оборудования в Казахстане |