Индивидуальный предприниматель должен представить декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ). Если соответствующая дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то декларацию нужно подать не позднее ближайшего следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Каковы основные правила заполнения и представления декларации индивидуальными предпринимателями?
Индивидуальные предприниматели обязаны представлять форму 3-НДФЛ, если они применяют общий режим налогообложения, независимо от наличия доходов в налоговом периоде. При отсутствии доходов ИП представляют «нулевую» декларацию, состоящую из титульного листа, разд. 1 и 2 (п. 2.1 Порядка заполнения декларации).
К сведению: обязанность по представлению декларации по НДФЛ может возникнуть у ИП, применяющего спецрежимы (УСНО, ПСНО, в виде ЕНВД), если он как физическое лицо получает доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ, в том числе при продаже какого-либо имущества.
Помимо обязательных для всех физических лиц, представляющих форму 3-НДФЛ, титульного листа, разд. 1 и 2, для ИП необходимо заполнить приложение 3, в котором приводятся суммы доходов и расходов от предпринимательской деятельности.
Последовательность заполнения разделов декларации такова: сначала заполняется приложение 3, затем – разд. 2, разд. 1, а в завершение – титульный лист.
Если ИП является участником инвестиционного товарищества, налоговая база по доходам от этой деятельности рассчитывается в приложении 8 и отражается в приложении 1 (п. 13.1, пп. «а» п. 6.4 Порядка заполнения декларации).
Остальные листы формы 3-НДФЛ напрямую не связаны с налогообложением доходов от предпринимательской деятельности, и ИП заполняет их только при необходимости.
В разделе VIII Порядка заполнения декларации установлены следующие правила оформления приложения 3.
Строки |
Правила заполнения |
Строки 010 – 020 |
Отражаются коды вида деятельности (для предпринимательской деятельности – «01») и основного вида экономической деятельности по ОКВЭД 2 |
Строки 030 – 044 |
Приводятся показатели для расчета налоговой базы и налога: сумма дохода и сумма фактических расходов, которые включаются в состав профессионального вычета |
Строки 050 – 070 |
Указываются рассчитанные итоговые показатели: общая сумма дохода, сумма профессионального вычета, суммы начисленных и фактически уплаченных авансовых платежей |
Строка 080 |
Заполняется только главами КФК |
Строки 090 – 100 |
Заполняются, если ИП самостоятельно скорректировал налоговую базу и суммы НДФЛ по итогам года из-за применения в сделках с взаимозависимыми лицами цен на товары (работы, услуги), отличных от рыночных |
Строки 110 – 150 |
Заполняются, если ИП как налоговый резидент РФ получил доход по гражданско-правовым договорам, в виде авторского вознаграждения и т. п. |
Общая сумма расходов по предпринимательской деятельности, которые подтверждены документально и учитываются в профессиональном вычете, указывается в строке 040 приложения 3 (п. 8.3 Порядка заполнения декларации). В том числе отражаются:
– по строке 041 – материальные расходы;
– по строке 042 – амортизационные начисления;
– по строке 043 – выплаты и вознаграждения физическим лицам;
– по строке 044 – прочие расходы, связанные с извлечением доходов.
К сведению: для заполнения строк 041 – 044 используются данные бухучета или информация из разд. VI «Определение налоговой базы» книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (Приказ Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»).
Итоговая сумма расходов указывается в строке 60 (п. 8.4 Порядка заполнения декларации):
– или как сумма показателей строки 040 по каждому виду деятельности, если расходы подтверждены документально;
– или в размере 20 % общей суммы доходов от предпринимательской деятельности, если заявленные расходы не подтверждены документально.
Сумма из строки 060 приложения 3 переносится в строку 040 разд. 2 декларации (п. 5.6 Порядка заполнения декларации).
Общая сумма облагаемого НДФЛ дохода, налоговой базы и суммы налога к уплате (доплате) в бюджет или возврату из него рассчитывается в разд. 2 формы 3-НДФЛ (п. 5.1 Порядка заполнения декларации). Если у ИП есть доходы, которые облагаются налогом по разным ставкам, нужно заполнить несколько разд. 2 – по количеству примененных ставок (п. 5.2 Порядка заполнения декларации).
Информация в разд. 2 отражается следующим образом (п. 5.1, 5.2 Порядка заполнения декларации).
Строки |
Правила заполнения |
Строка 001 |
Отражается налоговая ставка |
Строка 002 |
Указывается признак вида дохода: для доходов от предпринимательской деятельности ИП это код «3» |
Данные для расчета налоговой базы заполняются следующим образом (п. 5.3 – 5.10 Порядка заполнения декларации).
Строки |
Правила заполнения |
Строки 010, 020, 030 |
Указывается общая сумма доходов, а также сумма не облагаемых и облагаемых НДФЛ доходов (дивиденды отражаются отдельно от других видов доходов) |
Строка 040 |
Приводится сумма налоговых вычетов. В показатель этой строки включаются: |
Строка 050 |
Указывается сумма расходов, уменьшающих полученные доходы |
Строка 060 |
Отражается налоговая база по НДФЛ. |
Данные для расчета налога к уплате (доплате) или возврату отражаются так (п. 5.11 Порядка заполнения декларации).
Строки |
Правила заполнения |
Строка 070 |
Указывается НДФЛ, который исчислен с суммы налоговой базы по строке 060 |
Строки 080 – 130 |
Приводятся данные для расчета НДФЛ, который подлежит уплате (возврату). В частности, сумма авансовых платежей по НДФЛ, которые уплачены за отчетный год, отражается в строке 110 |
Строка 140 |
Указывается налог, уплаченный при применении патентной системы налогообложения |
Строка 150 |
Приводится НДФЛ к уплате (доплате) в бюджет |
Строка 160 |
Отражается НДФЛ к возврату из бюджета (определяется как разница между суммами показателей строк 080 – 130 и строки 070. Если результат отрицательный или равен нулю, в строке 160 нужно проставить «0») |
В разделе 1 отражаются суммы налога к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета. Этот раздел заполняется на основании данных разд. 2 (п. 4.1 Порядка заполнения декларации). В разделе 1 указывается следующее (п. 4.2, 4.3 Порядка заполнения декларации).
Строки |
Правила заполнения |
Строка 010 |
Проставляется код: |
Строка 020 |
Приводится КБК для уплаты (доплаты) или возврата НДФЛ. |
Строка 030 |
Указывается код ОКТМО муниципального образования по месту жительства |
Строка 040 |
Приводится сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет. В случае возврата налога из бюджета ставится «0» |
Строка 050 |
Отражается сумма НДФЛ к возврату. В случае уплаты (доплаты) НДФЛ в бюджет ставится «0» |
В строках 040 и 050 проставляется «0», если не было сумм НДФЛ к уплате (доплате) или возврату из бюджета (п. 4.5 Порядка заполнения декларации) |
При заполнении титульного листа ИП указывает (п. 1.10, 3.2 Порядка заполнения декларации):
– ИНН индивидуального предпринимателя;
– номер корректировки (при представлении первичной декларации, которая заполнена не в специальной программе, указывается «0--», уточненной декларации – «1--», «2--» и т. п.);
– код налогового органа по месту жительства в РФ (при его отсутствии – по месту пребывания), в который подается декларация;
– год, за который представляется декларация;
– код страны, гражданином которой является ИП (код РФ – «643»);
– код категории налогоплательщика (при декларировании ИП доходов от предпринимательской деятельности указывается код «720»);
– Ф. И. О. ИП полностью;
– персональные данные ИП: дату и место рождения, код вида документа, удостоверяющего личность физического лица (код «21», если это паспорт гражданина РФ), серию и номер документа, дату и орган его выдачи;
– статус налогоплательщика (при наличии статуса налогового резидента РФ – код «1», при его отсутствии – код «2»);
– контактный телефон;
– количество страниц, на которых составлена декларация, и листов подтверждающих документов;
– в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» – цифру «1», если достоверность и полноту сведений подтверждает сам ИП, или цифру «2», если их подтверждает его представитель;
– личную подпись и дату подписания декларации.
Колосова И. Ю.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»