(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30
Узнать о системе больше

Сегодня напомним основные моменты и рассмотрим письма контролирующих органов, посвященных СЭЗ, в частности, вопросам исчисления и уплаты налогов и страховых взносов унитарными предприятиями, получившими статус участника СЭЗ согласно Федеральному закону от 29.11.2014 № 377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя».

Страховые взносы

Согласно пп. 11 п. 1 и пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ для организаций, получивших статус участника СЭЗ, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

– на ОПС – в размере 6 %;
– на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,5 %;
– на ОМС – 0,1 %.

Пониженные тарифы применяются в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Законом № 377-ФЗ.

Здесь речь идет о физлицах, заключивших трудовой договор с плательщиком – участником СЭЗ, трудовые обязанности которых непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта, в том числе с эксплуатацией объектов ОС, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.

Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта (далее – Перечень), утверждается плательщиком – участником СЭЗ по согласованию с Советом Министров Республики Крым или Правительством Севастополя (в зависимости от места нахождения такого плательщика).

Указанные органы представляют в электронном виде в налоговые органы информацию о согласованном Перечне в течение трех рабочих дней после внесения в единый реестр участников СЭЗ записи:

– о включении плательщика в указанный реестр;
– о заключении с плательщиком, имеющим статус участника СЭЗ, другого договора об условиях деятельности в СЭЗ.

В случае внесения участником СЭЗ изменений в Перечень указанная информация должна быть представлена в электронном виде в налоговые органы в течение трех рабочих дней после согласования таких изменений.

Порядок применения пониженных тарифов участниками СЭЗ установлен в п. 10 ст. 427 НК РФ и зависит от того, когда был получен статус участника СЭЗ – до 01.01.2018 или после.

Если предприятие получило статус участника СЭЗ до 01.01.2018, оно применяет пониженные тарифы в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен такой статус.

Если статус участника СЭЗ был получен начиная с 01.01.2018, пониженные тарифы страховых взносов применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен такой статус, но не ранее чем с 01.01.2020. При этом пониженные тарифы применяются до окончания срока существования СЭЗ и при соблюдении следующего условия.

Разница между суммой страховых взносов, исчисленной исходя из общих тарифов страховых взносов (СВОбщТ), установленных п. 2 ст. 425 НК РФ, и суммой страховых взносов, исчисленной с применением пониженных тарифов (СВСпецТ), предусмотренных пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ, определяемая участником СЭЗ нарастающим итогом с начала применения пониженных тарифов страховых взносов, не должна превышать величину, равную объему осуществленных капитальных вложений за аналогичный период (КВ), умноженную на коэффициент (k).

Размер коэффициента k установлен Постановлением Правительства РФ от 18.01.2021 № 10 в зависимости от вида экономической деятельности, осуществляемого участником СЭЗ. Виды деятельности поименованы в приложениях 1 и 2 к данному постановлению.

При осуществлении видов экономической деятельности согласно приложению 1 применяется коэффициент в размере 1,5, согласно приложению 2 – в размере 1,3, при осуществлении иных видов экономической деятельности, не указанных в приложениях 1 и 2, – в размере 1.

СВОбщТ - СВСпецТКВ х k

С 1-го числа месяца, в котором возникло такое превышение, до 1-го числа месяца, в котором такое превышение устранено, вместо пониженных тарифов страховых взносов применяются общие тарифы.

В целях подобного расчета понятие «капитальные вложения» используется в значении, указанном в ч. 2 ст. 12.1 Закона № 377-ФЗ. Это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, модернизацию объектов основных средств и на приобретение соответствующих машин, оборудования, инструментов, инвентаря. Не учитываются в качестве капитальных вложений затраты на приобретение земельных участков, а также на приобретение легковых автомобилей и их обслуживание.

Совет Министров Республики Крым и Правительство Севастополя не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, представляют в электронном виде в налоговые органы сведения о капитальных вложениях, осуществленных за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода плательщиками, получившими статус участника СЭЗ начиная с 01.01.2018.

Если предприятие утратило статус участника СЭЗ

Для плательщиков, утративших статус участника СЭЗ, пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был утрачен такой статус.

В случае расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда:

– сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате без соответствующих пеней за весь период реализации инвестиционного проекта в СЭЗ;
– сумма взносов, исчисленная без учета пониженных тарифов, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был расторгнут договор об условиях деятельности в СЭЗ.

Если наряду с деятельностью в СЭЗ предприятие осуществляет иные виды деятельности

Физическим лицом, занятым в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, признается лицо, заключившее трудовой договор с плательщиком – участником СЭЗ, а его трудовые обязанности непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта в СЭЗ, в том числе с эксплуатацией объектов ОС, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.

По мнению Минфина (см. Письмо от 17.02.2021 № 03-15-06/10848), участник СЭЗ, осуществляющий наряду с деятельностью, предусмотренной договором об условиях деятельности в СЭЗ, иные виды деятельности, обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным договором, и иными видами деятельности, с целью обложения выплат и иных вознаграждений по различным тарифам страховых взносов.

Участник СЭЗ в отношении выплат, начисляемых в пользу работника за деятельность, связанную с реализацией инвестиционного проекта в СЭЗ, применяет пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 %, установленные пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ.

Исходя из положений п. 2 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются в пределах установленных предельных величин базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования. В этой связи участник СЭЗ в отношении вышеупомянутых выплат работнику за осуществление им деятельности в рамках инвестиционного проекта в СЭЗ, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, не исчисляет и не уплачивает страховые взносы на ОПС по тарифу 10 %, установленному ст. 425 НК РФ.

При этом в отношении выплат такому работнику за осуществление им деятельности, не связанной с реализацией инвестиционного проекта в СЭЗ, участником СЭЗ применяются общеустановленные тарифы страховых взносов в совокупном размере 30 % на все виды обязательного социального страхования + 10 % на ОПС с сумм выплат, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования.

Налог на прибыль

Пунктом 1.7 ст. 284 НК РФ в отношении прибыли от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям Закона № 377-ФЗ, установлены следующие ставки:

– по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, – в размере 0 %. Ставка применяется в течение 10 последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором по данным налогового учета была получена первая прибыль от реализации указанного проекта;
– по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет соответствующего субъекта РФ, – в соответствии с законами Республики Крым и Севастополя в размере от 0 до 13,5 % в зависимости от вида осуществляемой деятельности в СЭЗ. При этом указанная ставка применяется в период действия договора об условиях деятельности в СЭЗ.

Законом г. Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС установлены ставки в следующих размерах:

– 2 % – в течение трех лет;
– 6 % – с четвертого по восьмой годы;
– 13,5 % – с девятого года.

Согласно ч. 1 ст. 1 Закона Республики Крым от 29.12.2014 № 61-ЗРК/2014 для участников СЭЗ, включенных в единый реестр участников СЭЗ до 01.01.2019, ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет Республики Крым, с момента включения плательщиков в реестр устанавливается в следующих размерах:

– 2 % – в течение первых трех последовательных налоговых периодов;
– 6 % – с четвертого по восьмой налоговые периоды;
– 13,5 % – с девятого налогового периода.

Указанные ставки подлежат применению до даты окончания срока их действия, но не позднее 31.12.2021. Начиная с 01.01.2022 налоговые ставки устанавливаются в размерах, предусмотренных ч. 2 ст. 1 Закона № 61-ЗРК/2014.

Согласно ч. 2 ст. 1 Закона № 61-ЗРК/2014 для участников СЭЗ, включенных в единый реестр участников СЭЗ с 01.01.2019, ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет Республики Крым, в течение действия договора об условиях деятельности в СЭЗ устанавливается в следующих размерах:

– 6 % – по видам осуществляемой деятельности, указанным в приложении к данному закону;
– 13,5 % – по всем видам осуществляемой деятельности в СЭЗ, за исключением видов, названных в приложении.

Обозначенные в п. 1.7 ст. 284 НК РФ налоговые ставки применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации каждого инвестиционного проекта в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при иной хозяйственной деятельности.

Если предприятие утратило статус участника СЭЗ по решению суда

В случае расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. Налог будет исчисляться без применения пониженных ставок, предусмотренных п. 1.7 ст. 284 НК РФ, за весь период реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. Исчисленная сумма налога будет подлежать уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор, не позднее сроков, установленных для уплаты:

– авансовых платежей по налогу за отчетный период (то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода);
– налога за налоговый период (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Это правило действует с 01.01.2019 и было введено Федеральным законом от 03.08.2018 № 297-ФЗ. Поскольку в данном законе отсутствуют переходные положения в отношении договоров об условиях деятельности в СЭЗ, заключенных до этой даты, Минфин считает, что в случае расторжения таких договоров по решению суда налогоплательщик обязан восстановить и уплатить сумму налога на прибыль начиная с момента применения пониженных ставок по налогу на прибыль (см. Письмо от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2148).

Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль участником СЭЗ

Законами Республики Крым и Севастополя установлены пониженные ставки по налогу, подлежащему зачислению в бюджет соответствующего субъекта РФ, в зависимости от вида осуществляемой деятельности в СЭЗ в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации.

При исчислении налога в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, в листах 02 декларации и в приложениях к этому листу по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» указывается код 03, а по реквизиту «Номер документа» – код 5.

При осуществлении резидентами (участниками) СЭЗ деятельности по реализации нескольких инвестиционных проектов, соглашений, договоров (дополнений и изменений к ним) с применением по ним разных пониженных налоговых ставок составляется соответствующее количество листов 02 и приложений к ним с кодом 03 по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».

По реквизиту «Номер документа» указывается код типа СЭЗ и через знак «/» – номера соглашений, договоров (дополнений и изменений к ним), инвестиционных проектов или иных отличительных признаков, позволяющих идентифицировать расчеты налога на прибыль с применением разных налоговых ставок.

Заполнение реквизита осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знако-места, в незаполненных знако-местах в правой части реквизита проставляется прочерк (прочерк не ставится при подготовке декларации с использованием программного обеспечения при распечатке на принтере). Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 19.02.2021 № СД-4-3/2143@.

Налог на имущество

Согласно п. 26 ст. 381 НК РФ унитарные предприятия, получившие статус участника СЭЗ, освобождаются от обложения налогом на имущество в отношении имущества, учитываемого на балансе, созданного или приобретенного в целях выполнения договора об условиях деятельности в СЭЗ и расположенного на территории данной СЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

При этом, как отметил Минфин в Письме от 12.12.2018 № 03-01-10/90362, участник СЭЗ вправе применить упомянутую льготу в том числе к объектам основных средств, созданным, приобретенным (включая принятые на учет до дня приобретения организацией статуса российской организации) для осуществления деятельности в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которых участником СЭЗ проводятся техническое перевооружение, модернизация или реконструкция, поименованным в договоре и инвестиционной декларации.

В целях исчисления налога на имущество датой принятия на учет основных средств, которые учитывались на балансе организации до приобретения ею статуса российской организации, является дата внесения сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ.

Итак, по мнению Минфина, участник СЭЗ вправе применить льготу по налогу на имущество, предусмотренную п. 26 ст. 381 НК РФ, в отношении основных средств, учтенных на его балансе до приобретения статуса российской организации, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ.

Если предприятие утратило статус участника СЭЗ по решению суда

В случае расторжения договора по решению суда сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление налога производится без учета применения вышеуказанной налоговой льготы за весь период реализации инвестиционного проекта в СЭЗ.

Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период.

Таким образом, в случае расторжения договора по вышеуказанным основаниям участником СЭЗ должны быть представлены уточненные налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по налогу за весь период применения налоговой льготы в соответствии с п. 26 ст. 381 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 11.03.2020 № БС-4-21/4242).

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

В уточненных декларациях по налогу на имущество при заполнении разд. 2 в строках с кодами 020 – 140 по графе 4 и по строке с кодом 160 указываются прочерки, а по строке с кодом 210 – налоговая ставка, которая была установлена законом соответствующего субъекта РФ в том налоговом периоде, за который представляется уточненная декларация.

В аналогичном порядке заполняются уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций.

Этот порядок применяется и при заполнении формы, утвержденной Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (утратил силу), и формы, утвержденной Приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

Земельный налог

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 395 НК РФ освобождаются от налогообложения участники СЭЗ в отношении земельных участков, расположенных на территории СЭЗ и используемых в целях выполнения договора, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.

В случае расторжения договора по решению суда сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление налога производится без учета применения указанной налоговой льготы за весь период реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период.

Напомним, что с 01.01.2021 декларации по земельному налогу в налоговые органы не представляются за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды.

При этом с 2021 года на налоговые органы возлагается обязанность по передаче (направлению) налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога (п. 5 ст. 397 НК РФ).

Сообщение формируется, в частности, не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за истекший налоговый период или не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды.

Таким образом, в случае поступления в налоговые органы решения суда о расторжении договора средствами АИС «Налог-3» ФНС с 2021 года планируется формирование сообщения за соответствующий налоговый период.

Что касается порядка заполнения уточненной декларации по налогу за соответствующие налоговые периоды в случае расторжения договора по решению суда, при заполнении разд. 2 налоговой декларации, форма которой была утверждена Приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ (утратила силу), по строкам с кодами 200 и 210 указываются прочерки, а по строке с кодом 120 отражается ставка по налогу, которая была установлена соответствующим нормативным правовым актом о налоге по месту нахождения соответствующего земельного участка в том налоговом периоде, за который представляется уточненная налоговая декларация (см. Письмо ФНС России от 11.03.2020 № БС-4-21/4242).

Начисление пеней

Что касается начисления пеней в случае несвоевременной уплаты налога на имущество организаций и земельного налога при расторжении договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда, отметим следующее.

Пунктом 3 ст. 75 НК РФ установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Поэтому в случае несвоевременного исполнения обязанности по уплате суммы налога, исчисленной за весь период реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, задолженность по налогу, на которую начисляется пеня, возникает по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период (см. Письмо Минфина России от 24.01.2020 № 03-05-04-01/4025).




Пантелеева Е. С.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
18.06.2021Признается ли предприниматель плательщиком НДС по подлежащим налогообложению операциям, осуществляемым по договору простого товарищества?
18.06.2021Благотворительная организация применяет УСНО. Основными видами деятельности данной организации являются проведение мероприятий по очистке природных объектов от мусора, экологическое просвещение общества и т. д. Может ли такая организация применять пониженные тарифы при исчислении страховых взносов?
18.06.2021Нужно ли уплачивать страховые взносы с подарков работникам?
15.08.2018Оплата труда руководителя унитарного предприятия
14.07.2018Региональная льгота по налогу на имущество
05.07.2018Выплата дивидендов и размещение оператором связи дополнительных акций