Курс ЦБ на 19 марта 2024 года
EUR: 100.243 USD: 91.9829 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Налоги и страховые взносы участников СЭЗ

Сегодня напомним основные моменты и рассмотрим письма контролирующих органов, посвященных СЭЗ, в частности, вопросам исчисления и уплаты налогов и страховых взносов унитарными предприятиями, получившими статус участника СЭЗ согласно Федеральному закону от 29.11.2014 № 377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя».

Страховые взносы

Согласно пп. 11 п. 1 и пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ для организаций, получивших статус участника СЭЗ, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

– на ОПС – в размере 6 %;
– на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,5 %;
– на ОМС – 0,1 %.

Пониженные тарифы применяются в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Законом № 377-ФЗ.

Здесь речь идет о физлицах, заключивших трудовой договор с плательщиком – участником СЭЗ, трудовые обязанности которых непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта, в том числе с эксплуатацией объектов ОС, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.

Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта (далее – Перечень), утверждается плательщиком – участником СЭЗ по согласованию с Советом Министров Республики Крым или Правительством Севастополя (в зависимости от места нахождения такого плательщика).

Указанные органы представляют в электронном виде в налоговые органы информацию о согласованном Перечне в течение трех рабочих дней после внесения в единый реестр участников СЭЗ записи:

– о включении плательщика в указанный реестр;
– о заключении с плательщиком, имеющим статус участника СЭЗ, другого договора об условиях деятельности в СЭЗ.

В случае внесения участником СЭЗ изменений в Перечень указанная информация должна быть представлена в электронном виде в налоговые органы в течение трех рабочих дней после согласования таких изменений.

Порядок применения пониженных тарифов участниками СЭЗ установлен в п. 10 ст. 427 НК РФ и зависит от того, когда был получен статус участника СЭЗ – до 01.01.2018 или после.

Если предприятие получило статус участника СЭЗ до 01.01.2018, оно применяет пониженные тарифы в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен такой статус.

Если статус участника СЭЗ был получен начиная с 01.01.2018, пониженные тарифы страховых взносов применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен такой статус, но не ранее чем с 01.01.2020. При этом пониженные тарифы применяются до окончания срока существования СЭЗ и при соблюдении следующего условия.

Разница между суммой страховых взносов, исчисленной исходя из общих тарифов страховых взносов (СВОбщТ), установленных п. 2 ст. 425 НК РФ, и суммой страховых взносов, исчисленной с применением пониженных тарифов (СВСпецТ), предусмотренных пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ, определяемая участником СЭЗ нарастающим итогом с начала применения пониженных тарифов страховых взносов, не должна превышать величину, равную объему осуществленных капитальных вложений за аналогичный период (КВ), умноженную на коэффициент (k).

Размер коэффициента k установлен Постановлением Правительства РФ от 18.01.2021 № 10 в зависимости от вида экономической деятельности, осуществляемого участником СЭЗ. Виды деятельности поименованы в приложениях 1 и 2 к данному постановлению.

При осуществлении видов экономической деятельности согласно приложению 1 применяется коэффициент в размере 1,5, согласно приложению 2 – в размере 1,3, при осуществлении иных видов экономической деятельности, не указанных в приложениях 1 и 2, – в размере 1.

СВОбщТ - СВСпецТКВ х k

С 1-го числа месяца, в котором возникло такое превышение, до 1-го числа месяца, в котором такое превышение устранено, вместо пониженных тарифов страховых взносов применяются общие тарифы.

В целях подобного расчета понятие «капитальные вложения» используется в значении, указанном в ч. 2 ст. 12.1 Закона № 377-ФЗ. Это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, модернизацию объектов основных средств и на приобретение соответствующих машин, оборудования, инструментов, инвентаря. Не учитываются в качестве капитальных вложений затраты на приобретение земельных участков, а также на приобретение легковых автомобилей и их обслуживание.

Совет Министров Республики Крым и Правительство Севастополя не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, представляют в электронном виде в налоговые органы сведения о капитальных вложениях, осуществленных за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода плательщиками, получившими статус участника СЭЗ начиная с 01.01.2018.

Если предприятие утратило статус участника СЭЗ

Для плательщиков, утративших статус участника СЭЗ, пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был утрачен такой статус.

В случае расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда:

– сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате без соответствующих пеней за весь период реализации инвестиционного проекта в СЭЗ;
– сумма взносов, исчисленная без учета пониженных тарифов, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был расторгнут договор об условиях деятельности в СЭЗ.

Если наряду с деятельностью в СЭЗ предприятие осуществляет иные виды деятельности

Физическим лицом, занятым в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, признается лицо, заключившее трудовой договор с плательщиком – участником СЭЗ, а его трудовые обязанности непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта в СЭЗ, в том числе с эксплуатацией объектов ОС, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.

По мнению Минфина (см. Письмо от 17.02.2021 № 03-15-06/10848), участник СЭЗ, осуществляющий наряду с деятельностью, предусмотренной договором об условиях деятельности в СЭЗ, иные виды деятельности, обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным договором, и иными видами деятельности, с целью обложения выплат и иных вознаграждений по различным тарифам страховых взносов.

Участник СЭЗ в отношении выплат, начисляемых в пользу работника за деятельность, связанную с реализацией инвестиционного проекта в СЭЗ, применяет пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 %, установленные пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ.

Исходя из положений п. 2 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются в пределах установленных предельных величин базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования. В этой связи участник СЭЗ в отношении вышеупомянутых выплат работнику за осуществление им деятельности в рамках инвестиционного проекта в СЭЗ, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, не исчисляет и не уплачивает страховые взносы на ОПС по тарифу 10 %, установленному ст. 425 НК РФ.

При этом в отношении выплат такому работнику за осуществление им деятельности, не связанной с реализацией инвестиционного проекта в СЭЗ, участником СЭЗ применяются общеустановленные тарифы страховых взносов в совокупном размере 30 % на все виды обязательного социального страхования + 10 % на ОПС с сумм выплат, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования.

Налог на прибыль

Пунктом 1.7 ст. 284 НК РФ в отношении прибыли от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям Закона № 377-ФЗ, установлены следующие ставки:

– по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, – в размере 0 %. Ставка применяется в течение 10 последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором по данным налогового учета была получена первая прибыль от реализации указанного проекта;
– по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет соответствующего субъекта РФ, – в соответствии с законами Республики Крым и Севастополя в размере от 0 до 13,5 % в зависимости от вида осуществляемой деятельности в СЭЗ. При этом указанная ставка применяется в период действия договора об условиях деятельности в СЭЗ.

Законом г. Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС установлены ставки в следующих размерах:

– 2 % – в течение трех лет;
– 6 % – с четвертого по восьмой годы;
– 13,5 % – с девятого года.

Согласно ч. 1 ст. 1 Закона Республики Крым от 29.12.2014 № 61-ЗРК/2014 для участников СЭЗ, включенных в единый реестр участников СЭЗ до 01.01.2019, ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет Республики Крым, с момента включения плательщиков в реестр устанавливается в следующих размерах:

– 2 % – в течение первых трех последовательных налоговых периодов;
– 6 % – с четвертого по восьмой налоговые периоды;
– 13,5 % – с девятого налогового периода.

Указанные ставки подлежат применению до даты окончания срока их действия, но не позднее 31.12.2021. Начиная с 01.01.2022 налоговые ставки устанавливаются в размерах, предусмотренных ч. 2 ст. 1 Закона № 61-ЗРК/2014.

Согласно ч. 2 ст. 1 Закона № 61-ЗРК/2014 для участников СЭЗ, включенных в единый реестр участников СЭЗ с 01.01.2019, ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет Республики Крым, в течение действия договора об условиях деятельности в СЭЗ устанавливается в следующих размерах:

– 6 % – по видам осуществляемой деятельности, указанным в приложении к данному закону;
– 13,5 % – по всем видам осуществляемой деятельности в СЭЗ, за исключением видов, названных в приложении.

Обозначенные в п. 1.7 ст. 284 НК РФ налоговые ставки применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации каждого инвестиционного проекта в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при иной хозяйственной деятельности.

Если предприятие утратило статус участника СЭЗ по решению суда

В случае расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. Налог будет исчисляться без применения пониженных ставок, предусмотренных п. 1.7 ст. 284 НК РФ, за весь период реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. Исчисленная сумма налога будет подлежать уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор, не позднее сроков, установленных для уплаты:

– авансовых платежей по налогу за отчетный период (то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода);
– налога за налоговый период (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Это правило действует с 01.01.2019 и было введено Федеральным законом от 03.08.2018 № 297-ФЗ. Поскольку в данном законе отсутствуют переходные положения в отношении договоров об условиях деятельности в СЭЗ, заключенных до этой даты, Минфин считает, что в случае расторжения таких договоров по решению суда налогоплательщик обязан восстановить и уплатить сумму налога на прибыль начиная с момента применения пониженных ставок по налогу на прибыль (см. Письмо от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2148).

Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль участником СЭЗ

Законами Республики Крым и Севастополя установлены пониженные ставки по налогу, подлежащему зачислению в бюджет соответствующего субъекта РФ, в зависимости от вида осуществляемой деятельности в СЭЗ в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации.

При исчислении налога в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, в листах 02 декларации и в приложениях к этому листу по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» указывается код 03, а по реквизиту «Номер документа» – код 5.

При осуществлении резидентами (участниками) СЭЗ деятельности по реализации нескольких инвестиционных проектов, соглашений, договоров (дополнений и изменений к ним) с применением по ним разных пониженных налоговых ставок составляется соответствующее количество листов 02 и приложений к ним с кодом 03 по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».

По реквизиту «Номер документа» указывается код типа СЭЗ и через знак «/» – номера соглашений, договоров (дополнений и изменений к ним), инвестиционных проектов или иных отличительных признаков, позволяющих идентифицировать расчеты налога на прибыль с применением разных налоговых ставок.

Заполнение реквизита осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знако-места, в незаполненных знако-местах в правой части реквизита проставляется прочерк (прочерк не ставится при подготовке декларации с использованием программного обеспечения при распечатке на принтере). Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 19.02.2021 № СД-4-3/2143@.

Налог на имущество

Согласно п. 26 ст. 381 НК РФ унитарные предприятия, получившие статус участника СЭЗ, освобождаются от обложения налогом на имущество в отношении имущества, учитываемого на балансе, созданного или приобретенного в целях выполнения договора об условиях деятельности в СЭЗ и расположенного на территории данной СЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

При этом, как отметил Минфин в Письме от 12.12.2018 № 03-01-10/90362, участник СЭЗ вправе применить упомянутую льготу в том числе к объектам основных средств, созданным, приобретенным (включая принятые на учет до дня приобретения организацией статуса российской организации) для осуществления деятельности в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которых участником СЭЗ проводятся техническое перевооружение, модернизация или реконструкция, поименованным в договоре и инвестиционной декларации.

В целях исчисления налога на имущество датой принятия на учет основных средств, которые учитывались на балансе организации до приобретения ею статуса российской организации, является дата внесения сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ.

Итак, по мнению Минфина, участник СЭЗ вправе применить льготу по налогу на имущество, предусмотренную п. 26 ст. 381 НК РФ, в отношении основных средств, учтенных на его балансе до приобретения статуса российской организации, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ.

Если предприятие утратило статус участника СЭЗ по решению суда

В случае расторжения договора по решению суда сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление налога производится без учета применения вышеуказанной налоговой льготы за весь период реализации инвестиционного проекта в СЭЗ.

Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период.

Таким образом, в случае расторжения договора по вышеуказанным основаниям участником СЭЗ должны быть представлены уточненные налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по налогу за весь период применения налоговой льготы в соответствии с п. 26 ст. 381 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 11.03.2020 № БС-4-21/4242).

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

В уточненных декларациях по налогу на имущество при заполнении разд. 2 в строках с кодами 020 – 140 по графе 4 и по строке с кодом 160 указываются прочерки, а по строке с кодом 210 – налоговая ставка, которая была установлена законом соответствующего субъекта РФ в том налоговом периоде, за который представляется уточненная декларация.

В аналогичном порядке заполняются уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций.

Этот порядок применяется и при заполнении формы, утвержденной Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (утратил силу), и формы, утвержденной Приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

Земельный налог

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 395 НК РФ освобождаются от налогообложения участники СЭЗ в отношении земельных участков, расположенных на территории СЭЗ и используемых в целях выполнения договора, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.

В случае расторжения договора по решению суда сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление налога производится без учета применения указанной налоговой льготы за весь период реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период.

Напомним, что с 01.01.2021 декларации по земельному налогу в налоговые органы не представляются за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды.

При этом с 2021 года на налоговые органы возлагается обязанность по передаче (направлению) налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога (п. 5 ст. 397 НК РФ).

Сообщение формируется, в частности, не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за истекший налоговый период или не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды.

Таким образом, в случае поступления в налоговые органы решения суда о расторжении договора средствами АИС «Налог-3» ФНС с 2021 года планируется формирование сообщения за соответствующий налоговый период.

Что касается порядка заполнения уточненной декларации по налогу за соответствующие налоговые периоды в случае расторжения договора по решению суда, при заполнении разд. 2 налоговой декларации, форма которой была утверждена Приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ (утратила силу), по строкам с кодами 200 и 210 указываются прочерки, а по строке с кодом 120 отражается ставка по налогу, которая была установлена соответствующим нормативным правовым актом о налоге по месту нахождения соответствующего земельного участка в том налоговом периоде, за который представляется уточненная налоговая декларация (см. Письмо ФНС России от 11.03.2020 № БС-4-21/4242).

Начисление пеней

Что касается начисления пеней в случае несвоевременной уплаты налога на имущество организаций и земельного налога при расторжении договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда, отметим следующее.

Пунктом 3 ст. 75 НК РФ установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Поэтому в случае несвоевременного исполнения обязанности по уплате суммы налога, исчисленной за весь период реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, задолженность по налогу, на которую начисляется пеня, возникает по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период (см. Письмо Минфина России от 24.01.2020 № 03-05-04-01/4025).




Пантелеева Е. С.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»


Комментарии (0)
Похожие документы