Курс ЦБ на 28 марта 2024 года
EUR: 100.27 USD: 92.5919 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Летние поправки – 2021 в главе 25 НК РФ

В летнюю сессию законодатели приняли Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ (далее – Закон № 305-ФЗ), которым внесены изменения в отдельные главы ч. II НК РФ, в том числе в гл. 25 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы…

…в виде сумм, на которые произошло уменьшение уставного капитала

До внесения изменений пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ предусматривал, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

После внесения изменений норма гласит, что для целей налогообложения не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации либо если величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года.

Действие положений пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции Закона № 305-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021.

…в виде средств, полученных общероссийскими спортивными федерациями

Дополнен пп. 56 п. 1 ст. 251 НК РФ, и теперь эта норма выглядит следующим образом (далее выделенным шрифтом обозначены внесенные изменения): при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных общероссийскими спортивными федерациями или профессиональными спортивными лигами от организаторов азартных игр в букмекерских конторах на основании соглашений, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 244-ФЗ, либо от публично-правовой компании, обеспечивающей реализацию норм законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, в виде целевых отчислений, удержанных с организаторов азартных игр в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2020 № 493-ФЗ «О публично-правовой компании «Единый регулятор азартных игр» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Указанные средства не учитываются при определении налоговой базы при условии их использования в сроки и на цели, определяемые в соответствии с Федеральным законом от 04.12.2007 № 329-ФЗ.

Действие положений пп. 56 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции Закона № 305-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021.

…в виде работ (услуг), имущественных прав, полученных безвозмездно от органов власти, корпорации развития МСП

Пункт 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 61 следующего содержания.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде работ (услуг), имущественных прав, полученных безвозмездно от органов государственной власти, органов местного самоуправления, корпорации развития малого и среднего предпринимательства и ее дочерних обществ, организаций, включенных в единый реестр организаций инфраструктуры поддержки в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ, в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 209-ФЗ, а также от организаций, осуществляющих функции по поддержке экспорта в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2003 № 164-ФЗ, в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке экспорта в соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ в случае, если выполнение указанных работ (оказание услуг), передача имущественных прав осуществляются в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления. Положения настоящего подпункта распространяются также на доходы в виде работ (услуг), имущественных прав, полученных от физических или юридических лиц, если оплата стоимости названных работ (услуг), имущественных прав осуществлена лицами, обозначенными в абз. 1 настоящего подпункта, в рамках выполнения ими вышеуказанных полномочий.

Действие положений пп. 61 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019.

Амортизируемое имущество

Изменение первоначальной стоимости

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

С 01.01.2022 эта норма будет дополнена словами «независимо от размера остаточной стоимости основных средств».

Если в результате реконструкции (модернизации) объекта ОС срок его полезного использования не увеличился

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 257 НК РФ если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, то налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

С 01.01.2022 эта норма будет изложена в следующей редакции: если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик применяет норму амортизации, определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого объекта основных средств.

Раньше этот вопрос был спорным и Минфин давал аналогичные разъяснения в своих письмах, теперь это закреплено на законодательном уровне.

Прекращение начисления амортизации

Согласно п. 5 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

С 01.01.2022 эта норма будет изложена в следующей редакции: независимо от окончания срока полезного использования начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Расходы на НИОКР

С 01.01.2022 будет расширен перечень расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки – п. 2 ст. 262 НК РФ будет дополнен пп. 3.2.

К расходам на НИОКР будут относиться расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования приобретенных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках.

Расширен перечень безнадежных долгов

Пункт 2 ст. 266 НК РФ дополнен новыми абз. 10 – 12 (будут применяться по 31.12.2022). В них говорится следующее.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются суммы прекращенных перед налогоплательщиком – кредитной организацией денежных обязательств по уплате задолженности по кредитному договору при выполнении следующих условий:

– кредит предоставлен юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 на восстановление предпринимательской деятельности;
– в отношении кредитного договора кредитной организации в 2021 и (или) в 2022 году предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.

Признание доходов и расходов по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемой сделки

По долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе (п. 1.1 ст. 269 НК РФ):

– признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки (ФС), если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений (ИПЗmin), установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
– признать расходом процент, исчисленный исходя из ФС по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений (ИПЗmax), установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

В силу п. 1.2 ст. 269 НК РФ в целях применения п. 1.1 данной статьи установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от того, в рублях или иностранной валюте оформлены долговые обязательства.

Если долговые обязательства оформлены в валюте, то согласно пп. 2 – 6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ для них установлены следующие ИПЗ:

Денежная единица

ИПЗmin

ИПЗmax

Евро

EURIBOR в евро + 4 %

EURIBOR в евро + 7 %

Китайский юань

SHIBOR в китайских юанях + 4 %

SHIBOR в китайских юанях + 7 %

Фунт стерлингов

LIBOR в фунтах стерлингов + 4 %

LIBOR в фунтах стерлингов + 7 %

Швейцарский франк

LIBOR в швейцарских франках + 2 %

LIBOR в швейцарских франках + 5 %

Японская иена

LIBOR в японских иенах + 2 %

LIBOR в японских иенах + 5 %

Иная валюта

LIBOR в долларах США + 4 %

LIBOR в долларах США + 7 %

LIBOR (ЛИБОР) – лондонская межбанковская ставка предложения. Рассчитывается по нескольким валютам. EURIBOR – европейская межбанковская ставка предложения. SHIBOR – шанхайская межбанковская ставка предложения.

С 01.01.2022 названия ставок изменятся:

Денежная единица

ИПЗmin

ИПЗmax

Евро

€STR в евро + 4 %

€STR в евро + 7 %

Китайский юань

SHIBOR в китайских юанях + 4 %

SHIBOR в китайских юанях + 7 %

Фунт стерлингов

SONIA в фунтах стерлингов + 4 %

SONIA в фунтах стерлингов + 7 %

Швейцарский франк

SARON в швейцарских франках + 2 %

SARON в швейцарских франках + 5 %

Японская иена

TONAR в японских иенах + 2 %

TONAR в японских иенах + 5 %

Иная валюта

SOFR в долларах США + 4 %

SOFR в долларах США + 7 %

€STR, SONIA, SARON, TONAR, SOFR – «эталонные» процентные ставки на денежных рынках в соответствующих валютах, представляющие собой средневзвешенные ставки по привлечению банками займов от финансовых организаций на условиях «овернайт».

Санкции, перечисляемые в бюджет

Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

С 01.01.2022 выделенное словосочетание будет заменено на следующее: в виде платежей в целях возмещения ущерба, пеней, штрафов, санкций, перечисляемых в бюджет.

Перенос убытков на будущее

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В силу п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 данной статьи. В нем говорится, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2021 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %. Законом № 305-ФЗ это ограничение продлено еще на три года – по 31.12.2024.

Пониженные ставки для владельцев исключительных прав

С 02.08.2021 ст. 284 НК РФ дополнена п. 1.8-3, который предусматривает пониженные ставки для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по предоставлению по лицензионному договору прав использования результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат налогоплательщику и зарегистрированы в Роспатенте.

Для таких налогоплательщиков законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, в отношении прибыли, полученной от указанной деятельности.

Пониженная ставка подлежит применению при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках такой деятельности, осуществляемой на территории соответствующего субъекта РФ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) от иной деятельности.

Виды результатов интеллектуальной деятельности, прибыль от предоставления прав использования которых может облагаться по пониженной налоговой ставке, размер этой налоговой ставки, дополнительные условия ее применения определяются законом соответствующего субъекта РФ.

Организации, осуществляющие творческую деятельность, деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры

Статья 286 НК РФ дополнена п. 3.1, согласно которому организации, осуществляющие творческую деятельность, деятельность в области искусства и организации развлечений, деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры освобождаются от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль за налоговые периоды 2020 и 2021 годов.

Виды экономической деятельности, осуществляемые указанными организациями, определяются по коду основного вида экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД, содержащемуся в ЕГРЮЛ по состоянию на 31.12.2020.

Указанные организации:

– уплачивают налог за налоговые периоды 2020 и 2021 годов не позднее 28.03.2022 (ст. 287 НК РФ дополнена п. 6);
– освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации за отчетные периоды 2020 и 2021 годов (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Налоговые агенты

Согласно п. 4 ст. 286 НК РФ, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на выплачивающих указанный доход налоговых агентов:

– российскую организацию;
– иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ.

С 02.08.2021 налоговым агентом также признаются индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход иностранным организациям.

Инвестиционный налоговый вычет

Понятие инвестиционного налогового вычета (ИНВ), условия для его применения, порядок расчета приведены в ст. 286.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 286.1 НК РФ законами субъектов РФ в порядке, предусмотренном этой статьей, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов РФ, исчисленные им по налоговой ставке, закрепленной в п. 1 ст. 284 НК РФ, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на инвестиционный налоговый вычет.

Расходы на создание объектов транспортной, коммунальной, социальной инфраструктур

Подпунктом 5 п. 2 ст. 286.1 НК РФ предусмотрено включение в состав ИНВ не более 100 % суммы расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктур, а также не более 80 % суммы расходов на создание объектов социальной инфраструктуры, в том числе затрат на их приобретение, сооружение, доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, с учетом НДС и акцизов, не принимаемых к вычету в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ и гл. 22 НК РФ.

При этом создание указанных объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур является обязательством, установленным условиями:

– в старой редакции пп. 5 п. 2 ст. 286.1 НК РФ – «договора о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья, заключенного с налогоплательщиком в соответствии с положениями ГрК РФ»;
– в новой редакции в соответствии с Законом № 305-ФЗ – «договора о комплексном развитии территории, предусматривающего строительство многоквартирного дома (домов) или дома (домов) блокированной застройки, либо договора о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья, заключенного с налогоплательщиком до дня вступления в силу Федерального закона от 30.12.2020 № 494-ФЗ».

Действие положений пп. 5 п. 2 ст. 286.1 НК РФ (в редакции Закона № 305-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021.

Расходы на инвестиции

Подпунктами 1 и 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ предусмотрено включение в состав ИНВ не более 90 % суммы «расходов на инвестиции», составляющей:

– первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ (то есть расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования (без учета НДС и акцизов));
– величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в п. 2 ст. 257 НК РФ (затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение).

Согласно п. 4 ст. 286.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет в виде названных расходов применяется к объектам ОС, относящимся к третьей – десятой амортизационным группам (за исключением относящихся к восьмой – десятой амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств), по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее ОП, к которым относятся указанные объекты, с учетом положений п. 6 данной статьи.

Законом субъекта РФ могут устанавливаться (п. 6 ст. 286.1 НК РФ) права на применение ИНВ в отношении «расходов на инвестиции»:

– размеры ИНВ, не превышающие предельного размера;
– категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ;
– категории объектов ОС, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на использование ИНВ.

С 02.08.2021 п. 6 ст. 286.1 НК РФ дополнен пп. 4.1 и 4.2, согласно которымзаконом субъекта РФ также устанавливаются:

– объекты основных средств в виде зданий, сооружений, передаточных устройств, относящихся к восьмой – десятой амортизационным группам, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ в виде «расходов на инвестиции»;
– минимальные сроки фактического использования объектов основных средств (категорий объектов основных средств), до истечения которых реализация или иное выбытие (за исключением ликвидации) объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение ИНВ в виде «расходов на инвестиции», сопровождается восстановлением и уплатой в бюджет суммы налога, не уплаченной в связи с применением такого вычета в отношении этого объекта основных средств, с уплатой соответствующих сумм пеней.




Егорова С. И.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»


Комментарии (0)
Похожие документы