Страховые взносы не начисляются на сумму возмещения расходов при разъездной работе

В Письме от 14.04.2017 № 03-04-06/22286 Минфин пришел к выводу, что не нужно начислять страховые взносы на выплаты, которые связаны со служебными поездками. При этом работодатель должен располагать документами, подтверждающими обоснованность и целевой характер этих выплат.

Следует отметить, что это первое разъяснение финансового ведомства по данному вопросу на основании норм новой гл. 34 НК РФ.

При рассмотрении обозначенного вопроса Минтрудом в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ были даны разъяснения, согласно которым суммы возмещения расходов сотрудников, понесенных в служебных поездках, не облагались страховыми взносами, если эти затраты документально подтверждены (письма от 08.06.2016 № 17-4/В-234, от 28.12.2015 № 17-3/В-641). Суточные, выданные работнику, не облагались взносами в размере, установленном локальным актом организации. Минтруд также отмечал необходимость закрепить указание на разъездной характер работы в коллективном договоре, соглашении, локальном акте или трудовом договоре с работником.

Что касается суточных, с 01.01.2017 на основании п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате работодателями расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, в пределах лимитов, предусмотренных в целях исчисления НДФЛ гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ): в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

По мнению Минфина, высказанному в комментируемом письме, положения п. 2 ст. 422 НК РФ об освобождении от обложения страховыми взносами сумм суточных в пределах, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, не применяются в отношении компенсаций, выплачиваемых в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ. Из чего следует, что выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками работников с разъездным характером работы, не подлежат обложению страховыми взносами, в размерах, установленных локальными нормативными актами или трудовым договором.

К сведению: более позднее Письмо Минфина РФ от 19.04.2017 № 03-04-06/23538 также посвящено вопросу обложения НДФЛ и страховыми взносами сумм возмещения работодателем расходов, связанных со служебными поездками работников, если их работа носит разъездной характер. В этом письме чиновники не стали уточнять, применяется или нет к выплаченным суточным ограничение п. 3 ст. 217 НК РФ. При этом общий вывод чиновников аналогичен: освобождение от обложения страховыми взносами производится в размерах, зафиксированных в нормативных актах организации или трудовых договорах.

По мнению арбитров (Определение ВС РФ от 11.11.2016 № 304-КГ16-14616 по делу № А03-16738/2015), компенсационные выплаты по своему характеру и содержанию не являются оплатой труда, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение дополнительных затрат работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, причем указанные выплаты производятся вне зависимости от трудового результата. Следовательно, отсутствуют основания для включения таких выплат в базу для начисления страховых взносов.

Кроме того, суд обратил внимание на следующие моменты, которые характеризуют выплаты за разъездной характер как компенсационные:

– выплаченные в проверяемом периоде работникам денежные средства не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных с выполнением своей работы, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не признаются доходом (экономической выгодой) работника;
– выплаты не связаны с трудовым результатом, зависят от количества фактически проведенного вне места жительства времени, относятся к категории компенсационных выплат, направленных на возмещение затрат работника в соответствии с локальным нормативным актом;
– выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, есть подтверждающие документы (путевые листы, ведомости начисления компенсационных выплат, другие документы организации);
– отсутствуют факты необоснованной выплаты компенсационных сумм работникам ПФР.

Более того, арбитры придерживались мнения, что для освобождения от обложения страховыми взносами компенсаций за разъездной характер работы необязательны и подтверждающие расходы документы (Постановление АС УО от 17.06.2016 № Ф09-6192/16 по делу № А60-41783/2015).

В Определении от 01.06.2016 № 307-КГ16-5452 Верховный суд также признал, что суммы компенсаций в фиксированном размере, которые выплачиваются сотрудникам с разъездным характером работы на основании локального нормативного акта организации, не включаются в базу для расчета страховых взносов.

Итак, учитывая разъяснения, приведенные Минфином в Письме № 03-04-06/22286, а также сложившуюся судебную практику, отметим, что у организаций не возникнет необходимости начислять страховые взносы на выплаты за разъездную работу при надлежащем оформлении локальных нормативных актов и трудовых договоров.

Нестеров С. Е.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»