Курс ЦБ на 6 декабря 2021 года
EUR: 83.2406 USD: 73.7426 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 7.5%
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30
Узнать о системе больше

Ведение предпринимателем, уплачивающим ЕСХН, книги учета доходов и расходов

В соответствии с п. 8 ст. 346.5 НК РФ плательщики ЕСХН обязаны вести учет доходов и расходов в рамках данного спецрежима. При этом есть особенности для индивидуальных предпринимателей.

Предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления облагаемой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее – Книга).

Следует учесть, что в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ведение книги позволяет предпринимателю отказаться от ведения бухгалтерского учета (см. Письмо Минфина России от 27.08.2012 № 03-11-11/257). Также согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином.

Форма и порядок заполнения книги (далее – Порядок заполнения) утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н.

В соответствии с п. 1.1 Порядка заполнения в книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом предприниматели отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Ведение книги, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 1.3 Книги).

Обратите внимание: книга может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде (п. 1.4 Книги). При ведении книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга.

Книга, изготовленная в бумажном экземпляре, прошнуровывается и пронумеровывается (п. 1.5 Книги). На ее последней странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется его печатью (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.

Если книга сначала оформлялась электронно, а только потом распечатана, то подпись должностного лица налогового органа и печать налогового органа проставляются после распечатки, прошнуровки и пронумерации. С этой целью она представляется в налоговый орган не позднее срока, установленного налогоплательщикам для представления декларации по УСНО по итогам налогового периода.

К сведению: в силу п. 2 ст. 346.10 НК РФ налогоплательщики на УСНО представляют декларацию:

– по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
– не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган на основании п. 9 ст. 346.3 НК РФ, им прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, признаваемого таковым в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

Чиновники считают, что без процедуры заверки в налоговом органе книга не имеет статуса документа, установленного п. 8 ст. 346.5 НК РФ, так как подпись должностного лица налогового органа и печать налогового органа они относят к обязательным реквизитам книги (см. Письмо Минфина России от 16.04.2021 № 03-02-11/28766).

Данная книга, по их мнению, может быть расценена как сводный регистр бухгалтерского и налогового учета, на основании которого определяются результаты предпринимательской деятельности за налоговый период, исчисляются налоговая база и налоги, подлежащие уплате предпринимателем (см. также Определение ВАС РФ от 30.07.2010 № ВАС-9568/10).

Поэтому отсутствие надлежаще заверенной книги у налогоплательщика может повлечь привлечение его к налоговой ответственности, в частности, по ст. 120 НК РФ.

К сведению: в соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 этой статьи, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Если налоговики сочтут, что при совершении данных нарушений еще и произошло занижение налоговой базы, то они взыщут штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается, в частности, отсутствие регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Согласно п. 1.6 Книги исправление ошибок, допущенных в ней, подтверждается подписью налогоплательщика с указанием даты исправления и печатью налогоплательщика (при ее наличии).



Казаков Е. С.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
04.12.2021По недвижимости, переданной в госказну, НДС не восстанавливается
04.12.2021Виноградарство и виноделие как объект обложения акцизами с 2022 года
04.12.2021С 2022 года применяется новый расчет по страховым взносам
25.06.2019Финансирование текущего ремонта: заполнение книги по УСНО у УК
09.06.2019Регистрация в налоговой инспекции книги учета ИП
04.04.2019Закупка продукции у населения для ресторана отеля