О реестре субъектов МСП

Сегодня роль Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – Единый реестр), который ведется с 1 августа 2016 года, многократно возросла. Особое значение он приобрел в 2020 году – в период пандемии коронавируса, когда субъекты МСП, включенные в Единый реестр, получили не только отсрочку по уплате налогов и сборов, но и частичное освобождение от их уплаты, а также субсидии на поддержание своей деятельности.

О порядке формирования Единого реестра и спорных ситуациях, возникающих в связи с его формированием, читайте в нашем материале.

Порядок формирования Единого реестра

Единый реестр – это размещенная в открытом доступе база данных о субъектах малого и среднего предпринимательства, при обращении к которой можно подтвердить принадлежность того или иного хозяйствующего субъекта к категории субъектов малого и среднего предпринимательства (субъекты МСП).

Статья 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 209-ФЗ) предусматривает ведение реестра субъектов МСП, оператором которого является ФНС.

В Единый реестр вносятся сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих критериям, установленным ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ.

Единый реестр содержит большой объем сведений – не только о категории субъекта МСП (микро-, малое или среднее предприятие), но и о видах деятельности предприятия, производимой продукции, полученных лицензиях, участии в закупках товаров, работ, услуг для нужд органов государственной власти, органов местного самоуправления и отдельных видов юридических лиц. Перечень таких сведений установлен п. 3 ст. 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ.

Единый реестр формируется автоматически на основании сведений налоговой отчетности (в том числе по спецрежимам), которую организация (предприниматель) представляли в налоговые органы за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, сведений, поступивших в ФНС от других организаций в порядке информационного взаимодействия. Соответственно, представление дополнительных документов для включения в Единый реестр не требуется.

При этом лицом, сведения о котором содержатся в Едином реестре, могут быть переданы дополнительные сведения с помощью специального электронного сервиса. К ним относится информация о видах производимой продукции, имеющемся опыте, а также об участии в программах партнерства. Кроме того, можно указать контактную информацию (адрес электронной почты, телефон, сайт).

Обновление информации, представленной в Едином реестре, происходит постоянно: отдельные сведения обновляются ежегодно, часть данных – ежемесячно.

Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 27.10.2020 № 349-ФЗ и вступившим в силу 07.11.2020, в частности, внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам МСП, производится 10-го числа каждого месяца на основании данных ФНС, а не ежегодно, как это было ранее. Таким образом, предприниматели, исключенные из Единого реестра в течение года по формальным основаниям, смогут восстановить свой статус, представив необходимые документы в ФНС, не дожидаясь 10 августа следующего года, как это было предусмотрено до рассматриваемых изменений. При этом исключаются из Единого реестра предприниматели, не представившие сведения в ФНС либо переставшие соответствовать критериям МСП, 10 июля каждого года (ранее 10 августа).

Совершенствуется и работа самого сервиса. Так, теперь с его помощью можно узнать обо всех периодах нахождения организаций и индивидуальных предпринимателей в Едином реестре. Появилась возможность сформировать эти сведения в отношении конкретного лица с усиленной квалифицированной электронной подписью ФНС. Ранее через режим поиска в данном сервисе предоставлялся доступ только к информации, содержащейся в реестре на последнюю дату его формирования.

На практике возникают споры, связанные с исключением из Единого реестра или некорректным установлением категории субъекта МСП. За их разрешением предприниматели идут в суд. Рассмотрим аргументы сторон, а также решения, которые выносят суды.

Доход выше предельного

Одним из критериев отнесения индивидуального предпринимателя или организации к субъектам МСП является размер полученного дохода.

Так, доход организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пп. 1 п. 1.1 ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, утвержденные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Постановлением Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 установлены следующие предельные значения дохода:

– микропредприятия – 120 млн руб.;
– малые предприятия – 800 млн руб.;
– средние предприятия – 2 млрд руб.

Вопрос превышения предельного значения дохода как основания исключения организации из Единого реестра был рассмотрен АС ВВО (Постановление от 30.11.2020 № Ф01-14557/2020 по делу № А28-18117/2019). Организация в связи с исключением ее из Единого реестра утратила возможность претендовать на получение мер поддержки, предоставляемых малому и среднему бизнесу в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

Так, в 2016 и 2017 годах в Едином реестре содержались сведения об ООО как о среднем предприятии. Установив, что доход ООО, полученный от предпринимательской деятельности за 2018 год, составил более 2 млрд руб., в связи с чем оно не соответствовало требованиям, установленным пп. 3 п. 1.1 ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ, УФНС 10.08.2019 исключило из Единого реестра сведения об обществе как о среднем предприятии.

Общество обжаловало действия налоговиков сначала в ФНС, а затем в судебном порядке.

ФНС, суды первой, апелляционной и кассационной инстанций не нашли оснований для удовлетворения требований ООО о признании действий ФНС по исключению общества из реестра незаконными.

В соответствии с п. 4 ст. 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в Единый реестр и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, представленных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган на основании п. 5 – 6.4 ст. 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ.

В силу пп. 5 п. 5 ст. 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ содержащиеся в Едином реестре сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не представили в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не соответствуют условиям, установленным ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ.

Суды установили, материалам дела не противоречит и участвующими в деле лицами не оспаривается, что доход ООО за предшествующий календарный год (2018) составил более 2 млрд руб. Следовательно, общество перестало отвечать требованиям пп. 3 п. 1.1 ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ.

Общество пыталось убедить суд, что была неправильно применена норма, установленная п. 4 ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ, согласно которой категория субъекта МСП изменяется в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, предусмотренных пп. 2, 2.1 и 3 п. 1.1 данной статьи, в течение 3 календарных лет, следующих один за другим, при условии, что иное не установлено указанной статьей.

Но этот довод был отклонен, поскольку положения названной нормы устанавливают критерии изменения категорий субъекта МСП с одной категории на другую. В рамках же дела рассматривался вопрос об исключении общества из Единого реестра, а не об изменении категории субъекта МСП.

При таких обстоятельствах суды решили, что действия налогового органа по исключению ООО из Единого реестра являются законными, и правомерно отказали обществу в удовлетворении заявленных требований.

Несданная отчетность

Вопрос необходимости представления установленной отчетности как основания подтверждения размера дохода субъекта МСП исследован АС СЗО (Постановление от 22.06.2020 № Ф07-5134/2020 по делу № А52-3846/2019). Суть спора такова.

Решением арбитражного суда, вынесенным в 2014 году, ООО признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

С 2013 года общество относилось к субъектам МСП, сведения о нем до 2017 года содержались в Едином реестре.

Налоговый орган 10.08.2018 исключил из Единого реестра сведения об обществе по тем причинам, что по состоянию на 01.07.2018 организация не представила налоговую отчетность, отражающую сведения о доходе за 2017 год.

Общество, ссылаясь на то, что соответствует всем признакам субъекта МСП, а налоговый орган незаконно исключил его из Единого реестра, в связи с чем у общества возникла обязанность сдавать статистическую отчетность за 2018 год, и к нему были применены меры
административной ответственности за неисполнение этой обязанности, обратилось в арбитражный суд.

Согласно Федеральному закону № 209-ФЗ при формировании Единого реестра налоговый орган основывается на сведениях об организации за предшествующий календарный год, имеющихся у него по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

Суды, установив, что общество не представило по состоянию на 01.07.2018 соответствующую отчетность за 2017 год, признали законными действия налогового органа по исключению 10.08.2018 сведений об ООО из Единого реестра.

Поскольку общество 29.06.2019 представило налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО за 2017 и 2018 годы, подтверждающие размер дохода за указанные периоды и его соответствие условиям, предусмотренным п. 1.1 ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ, налоговый орган 10.08.2019 внес сведения об обществе в Единый реестр.

Суды не приняли во внимание доводы общества, поскольку возбуждение в отношении него процедуры банкротства не освобождает его от обязанности представлять отчетность, предусмотренную законодательством РФ о налогах и сборах. Суды акцентировали свое внимание на том, что ни законодательством о банкротстве, ни Федеральным законом № 209-ФЗ не установлены специальные правила для организаций, признанных банкротом, в целях внесения сведений о них в Единый реестр или исключения таких сведений из него. Обязанность налогового органа самостоятельно собирать информацию об организации для определения размера ее дохода за предшествующий календарный год из законодательства также не следует.

На основании приведенных доводов кассационная инстанция признала действия органов ФНС по исключению общества из Единого реестра правомерными.

Ошибка, которую непросто исправить

В целях отнесения индивидуального предпринимателя или юридического лица к субъектам МСП среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения среднесписочной численности работников для каждой категории субъектов МСП:

– до 100 человек для малых предприятий (среди малых предприятий выделяются микропредприятия – до 15 человек);
– от 101 до 250 человек для средних предприятий.

Для сферы легкой промышленности установлено повышенное предельное значение среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (пп. 2.1 п. 1.1 ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ). Для средних предприятий оно составляет 1 000 человек (Постановление Правительства РФ от 22.11.2017 № 1412).

В Постановлении АС СЗО от 27.07.2020 № Ф07-8183/2020 по делу № А56-98441/2019 изложена ситуация, когда была допущена ошибка в сведениях о численности сотрудников.

Общество представило в налоговый орган сведения о среднесписочной численности сотрудников по состоянию на 01.01.2016, 01.01.2017, 01.01.2018 и 01.01.2019. В указанные периоды среднесписочная численность сотрудников общества варьировалась с 9 до 22 человек. В связи с ошибочным указанием в сведениях о среднесписочной численности сотрудников в 2015 году по состоянию на 01.01.2016 значения 220 вместо 22 общество было внесено в Единый реестр не как малое, а как среднее предприятие – по критерию превышения среднесписочной численности (100 человек) с 01.08.2016. Обращения ООО об исправлении этой технической ошибки, а именно ежегодное представление на протяжении 2016 – 2019 годов сведений о среднесписочной численности с количеством сотрудников от 9 до 22 (обращение в налоговый орган в 2018 и в 2019 годах) не привели к изменению статуса общества со среднего на малое предприятие.

Судами установлено, что согласно сведениям Единого реестра от 27.08.2019 общество числится как среднее предприятие.

Полагая, что действия (бездействие) налогового органа по невключению общества в Единый реестр как малое предприятие являются неправомерными и нарушающими его права и законные интересы, ООО обратилось в арбитражный суд. Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования в полном объеме. Суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменил, в удовлетворении требований отказал. Учитывая распределение полномочий между органами ФНС, суд кассационной инстанции оставил в силе решение суда апелляционной инстанции. Логика судов была следующей.

Как уже сказано ранее, ведение Единого реестра возложено на федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, – на ФНС.

Приказом ФНС России от 19.08.2016 № СА-7-6/442@ утвержден Регламент использования программного обеспечения, реализующего возможность обработки обращений по вопросам ведения единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – Регламент). Данный документ определяет порядок использования программного обеспечения и полномочия налоговых органов всех уровней в едином процессе формирования Единого реестра. Действия налогового органа определены в разд. 3 Регламента. Суд апелляционной инстанции отметил, что ни одно из действий, закрепленных в данном разделе, общество не оспаривает. Вместе с тем в силу п. 4.2 Регламента сведения о юридическом лице или индивидуальном предпринимателе в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства вносит управление ФНС, а не налоговая инспекция.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что требование заявлено к ненадлежащему ответчику, что влечет отказ в его удовлетворении.

Отметим также, что в соответствии с п. 1.2 Регламента налогоплательщик обращался интернет-сообщением в ФНС 23.04.2019. Пунктом 1.2 Регламента установлено, что формирование и направление сообщения осуществляется с использованием функции «Вас нет в реестре или данные некорректны?» сервиса «Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства», размещенного на сайте ФНС. Сообщение может быть сформировано любым лицом, указавшим адрес электронной почты и заполнившим соответствующие поля. Письмом от 25.05.2019 ФНС сообщила, что сведения от общества 01.08.2019 внесены обосновано.

* * *

Индивидуальные предприниматели и организации для включения в Единый реестр должны отвечать требованиям, установленным Федеральным законом № 209-ФЗ, в том числе к получаемому доходу и численности работников. При этом указанные лица должны представлять в налоговые органы установленную отчетность для подтверждения своего статуса, иначе они могут быть исключены из Единого реестра. В случае возникновения споров и необходимости обращения в суд следует обращать внимание на разграничение полномочий в части ведения Единого реестра между органами ФНС.

В связи с возросшей ролью Единого реестра в деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей целесообразно периодически проверять актуальные данные о хозяйствующем субъекте, представленные в нем. Сделать это очень просто на официальном сайте ФНС через сервис «Единый реестр субъектов МСП»: для получения информации нужно ввести ИНН, ОРГН или ОГРНИП, наименование организации или Ф. И. О. индивидуального предпринимателя.

Тишин А. П.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»