Нормы для учета потерь при транспортировке зерна

При транспортировке зерна неизбежно происходят потери в силу особенностей технологического процесса. Можно ли эти потери учесть в расходах при определении облагаемой базы по налогу на прибыль?

Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» разработка и утверждение норм естественной убыли при хранении и транспортировке продукции растениеводства сельского хозяйства, животноводства, микробиологической, мясной, молочной, мукомольно-крупяной и другой пищевой продукции, комбикормов и препаратов, применяемых в ветеринарии, возложены на Минсельхоз.

В то же время ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ предусмотрено, что до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

В настоящее время действуют нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян различных культур при хранении, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 14.01.2009 № 3. На потери при транспортировке зерна данный документ не распространяется.

Ранее можно было воспользоваться постановлениями Госснаба СССР от 18.12.1987 № 152 и от 02.06.1986 № 63, которые устанавливали нормы естественной убыли зерна при перевозке в вагонах-зерновозах и автомобильным транспортом.

Но в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13.06.2020 № 857 «О признании не действующими на территории Российской Федерации актов и отдельных положений актов, изданных центральными органами государственного управления РСФСР и СССР, а также об отмене акта федерального органа исполнительной власти Российской Федерации» эти документы были признаны утратившими силу с 01.07.2021.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 09.09.2021 № 03-03-10/73383, в такой ситуации потери при транспортировке зерна нельзя учитывать в целях исчисления налога на прибыль в любом размере с 01.07.2021. Финансисты сообщили, что положение может измениться, только если Минсельхоз примет соответствующие нормы (см. также Письмо от 02.11.2021 № 03-03-06/1/88950).

И ведомство разработало такие нормы, но принятие соответствующего документа затянулось. Только когда данная статья готовилась к печати, 17.12.2021 был опубликован совместный Приказ Минсельхоза России, Минтранспорта России от 21.10.2021 № 693/354.

Он вступил в силу через 10 дней после публикации. Остается неясным, распространяется ли он на случаи перевозок зерна в период с 01.07.2021 (когда перестали действовать все другие аналогичные нормы) и до момента вступления в силу нового документа (требуются разъяснения чиновников, но они могут быть запоздалыми, ведь налоговый период 2021 года уже закончился).

Предусмотренные им нормы естественной убыли зерна, солода и семян при перевозках речным транспортом таковы:

Нормы естественной убыли зерна при перевозках в вагонах-зерновозах железнодорожным транспортом:

Нормы естественной убыли зерна, зерносмеси, семян масличных культур и трав, хлебопродукции, отрубей при перевозках автомобильным и гужевым транспортом:

Необходимо также иметь в виду, что арбитражные суды не согласны с чиновниками в том, что неизбежные потери нельзя учитывать при отсутствии утвержденных норм. Правда, имеющиеся судебные решения довольно старые. Но приводимые в них аргументы вряд ли можно считать утратившими силу.

Приведем в качестве примера Постановление ФАС ЗСО от 29.01.2007 № Ф04-9155/2006 (30637-А03-15), Ф04-9155/2006 (30334-А03-15) по делу № А03-1336/2006–31. Примечательно, что Определением ВАС РФ от 28.04.2007 № 2942/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Судьи указали, что отсутствие норм естественной убыли, утвер­жденных в порядке, установленном Правительством РФ, не может служить основанием для отказа налогоплательщику в праве на включение затрат в материальные расходы в целях обложения налогом на прибыль. Они сослались и на Определение КС РФ от 09.04.2002 № 68-О, который сделал общий вывод: пробел в законодательном урегулировании не может служить препятствием для разрешения спорных вопросов, если от этого зависит реализация вытекающих из Конституции РФ прав и законных интересов граждан и организаций, и не является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

С учетом того, что пока неясно, будут ли действовать новые нормы в отношении периода с 01.07.2021 до момента вступления в силу Приказа Минсельхоза России, Минтранспорта России № 693/354, данная арбитражная практика снова может оказаться важной для перевозчиков зерна.

Сухов А. Б.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»