Курс ЦБ на 26 ноября 2020 года
EUR: 89.888 USD: 75.4727 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 4.25%
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30
Узнать о системе больше

Отчет по налогу на прибыль за 2020 год по-новому

До отчета за 2020 год еще довольно много времени, но, надо отдать должное налоговикам, они уже подготовили новую форму декларации по налогу на прибыль (далее – Декларация). Хотя, по нашему мнению, это может быть и опрометчиво, учитывая довольно обширные планы законодателей в части налогообложения на осеннюю сессию Государственной Думы.

Тем не менее, в данной статье рассмотрим Приказ ФНС России от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@, которым и внесены изменения в форму Декларации и порядок ее заполнения (далее – Порядок заполнения), утвержденные Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Новшества применяются начиная с представления Декларации за налоговый период 2020 года, но не ранее 01.01.2021. То есть при необходимости отчитаться за 2020 год, не дожидаясь его окончания, это надо делать по форме, действующей в настоящее время.

Уточнение для обособленных подразделений при реорганизации

В титульном листе и листе 01 Декларации имеется реквизит «По месту нахождения (учета) (код)». В пункте 2.6 Порядка заполнения указано, что организация-правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) Декларации (включая Декларации по обособленным подразделениям) за последний налоговый период и уточненные Декларации за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое)с указанием в титульном листе (листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» кода 215 или 216.

Теперь уточнено, что если это декларация по обособленному подразделению, то в названном реквизите надо указать код 223.

Об отчетности по доходам акционеров при ликвидации

В подразделе 1.3 разд. 1 листа 01 Декларации отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента) для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, процентов.

В поле «Вид платежа (код)» по строке 010, в частности, ставится код 1, если в названном подразделе отражается сумма налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ). Об этом сказано в п. 4.9.1 Порядка заполнения.

Теперь тот же код нужно будет ставить в обозначенной строке в случае отражения в подразд. 1.3 разд. 1 листа 01 Декларации также суммы налога с доходов, полученных акционером (участником) российской организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками). Указанные доходы отражаются в листе 04 Декларации с кодом вида дохода 9.

В листе 04 Декларации ведется расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличающимся от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ. В шапке данного листа перечисляются виды таких доходов. Их список дополнен доходами, полученными акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации. Этим доходам и присвоен код 9.Согласно п. 15.1.4 Порядка заполнения в новой редакции в данном случае сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ.

В строке 010 может быть указан код вида платежа 4 в отношении налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (п. 4.9.4 Порядка заполнения). Уточнено, что данный код указывается, если в подразд. 1.3 разд. 1 листа 01 Декларации отражается налог на прибыль с доходов, полученных акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация.

Изменения в форме Декларации

Больше признаков налогоплательщика в листе 02

Резко возросло количество вариантов кодов признака налогоплательщика, которые указываются в шапке листа 02 «Расчет налога» Декларации. Дополнения, впрочем, учитывают довольно специфичные виды деятельности:

Признак налогоплательщика

Вид налогоплательщика

15

Организация, применяющая пониженную ставку согласно п. 1.8-1 ст. 284 НК РФ

16

Организация, применяющая пониженную ставку согласно п. 1.8-2 ст. 284 НК РФ

17

Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий

18

Резидент Арктической зоны РФ

19

Организация, осуществляющая деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции

Установлено, что при заполнении листов 02 Декларации с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» кодов 02, 03, 06, 07, 08, 14, 15, 16, 18 лист 02 по иным видам деятельности составляется с указанием по данному реквизиту кода 01.

Кроме того, в п. 5.5 Порядка заполнения установлено, что в Декларациях за первый квартал и за налоговый период в строку 110 листа 02 сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 приложения 4 к листу 02 с кодами 01, 03, 04, 06, 07, 08 и 14 по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».

Такой же порядок будет распространен и на случаи, когда сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 приложения 4 к листу 02 с кодами 15, 16, 17, 18, 19 по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».

Также в листе 02 появились новые строки для налогоплательщиков – участников специальных инвестиционных контрактов и налогоплательщиков – резидентов территории опережающего социально-экономического развития, резидентов свободного порта Владивосток, резидентов Арктической зоны РФ.

Отметим, что согласно п. 5.1 Порядка заполнения по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» указывается, в частности, код 14, если лист 02 Декларации составляется организациями, имеющими статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами, в отношении деятельности в рамках договора об оказании услуг по обращению с такими отходами. Уточнено, что имеются в виду подобные организации, прибыль которых от деятельности в рамках договора об оказании услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами облагается по ставкам в соответствии с п. 1.12 ст. 284 НК РФ.

К сведению: согласно п. 1.12 ст. 284 НК РФ для организаций, которым присвоен статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами в соответствии с Федеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления», законами субъектов РФ может устанавливаться ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, в размере 0 %. В случае принятия субъектом РФ данного решения ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, тоже устанавливается в размере 0%.

Указанные налоговые ставки применяются к прибыли регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами от деятельности в рамках договора оказания услуг по обращению с такими отходами.

Этот порядок действует с 01.01.2020.

В приложениях 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу», 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» к листу 02 Декларации тоже теперь приводится увеличенный список признаков налогоплательщика.

Как заполнить номер документа?

Также в шапку листа 02 и приложений 1 – 5 к нему ранее был введен реквизит «Номер документа». В пункте 1.6 Порядка заполнения поясняется, что по данному реквизиту указываются номера соглашений, договоров (дополнений и изменений к ним), инвестиционных проектов или иных отличительных признаков, позволяющих идентифицировать расчеты налога на прибыль с применением разных налоговых ставок.

Теперь дополнительно установлено, что по этому реквизиту в первом знакоместе указывается код типа особых (свободных) экономических зон:

– «1» – резидент промышленно-производственной особой экономической зоны;
– «2» – резидент технико-внедренческой особой экономической зоны;
– «3» – резидент туристско-рекреационной особой экономической зоны;
– «4» – резидент портовой особой экономической зоны;
– «5» – участник свободной экономической зоны;
– «6» – резидент особой экономической зоны в Калининградской области;
– «7» – участник особой экономической зоны в Магаданской области.

Определено также, что по названному реквизиту указывается код типа особой (свободной) экономической зоны и через знак «/» упомянутые номера соглашений, договоров (дополнений и изменений к ним), инвестиционных проектов или иные отличительные признаки, позволяющие идентифицировать расчеты налога на прибыль с применением разных налоговых ставок.

Согласно п. 5.1 Порядка заполнения при необходимости составления нескольких листов 02 и приложений к ним с одинаковым кодом по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» для их идентификации теперь тоже используется реквизит «номер документа». Заполнение данного реквизита осуществляется в порядке, аналогичном изложенному в абз. 10 п. 1.6 Порядка заполнения.

Инвестиционных вычетов будет больше

Одно изменение сделано в разд. «А» приложения 7 к листу 02 Декларации, в котором производится расчет инвестиционного налогового вычета (далее – ИНВ), предусмотренного ст. 286.1 НК РФ. В пункте 2 данной статьи перечислены разные ситуации, в которых может быть предоставлен ИНВ. В приложении 7 к листу 02 Декларации для каждого из них предусмотрены отдельные строки с 011 по 016. Теперь добавлена строка 017, в которой можно будет указать сумму иных расходов, предусмотренных п. 2 ст. 286.1 НК РФ.

Правда, в настоящее время этот пункт не дает возможности учитывать какие-либо иные расходы помимо тех, которые перечислены в строках с 011 по 016. Очевидно, налоговики ожидают дополнения перечня расходов в п. 2 ст. 286.1 НК РФ. Соответствующие суммы и надо будет отражать в строке 017.

На момент выхода статьи Правительством РФ был подготовлен законопроект, еще не внесенный в Государственную Думу, но на это нацеленный и предполагающий многочисленные изменения в НК РФ. По этому законопроекту, в частности, новый вид ИНВ будет составлять не более 90% суммы расходов на НИОКР, указанных в пп. 2 – 5 п. 2 ст. 262 НК РФ. То есть сумму таких расходов можно будет указать в строке 017 приложения 7 к листу 02 Декларации, пока в Декларацию не внесут новые изменения и не отведут для этого ИНВ специальную строку.

К сведению: согласно ст. 286.1 НК РФ конкретные виды ИНВ, которыми могут воспользоваться налогоплательщики определенного региона, устанавливаются нормативными актами региональных властей.

Так, в соответствии с Законом Республики Крым от 15.08.2019 № 636-ЗРК/2019 «Об инвестиционном налоговом вычете» налогоплательщики республики в 2020 году могут воспользоваться ИНВ:

– применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории Республики Крым, основным видом деятельности которых является сельское хозяйство;
– в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры.

Возможно, этот перечень для крымских предприятий будет дополнен, но с этой целью крымские законодатели должны принять соответствующий нормативный акт.

Отметим, что в Севастополе пока вообще не принято закона, по которому севастопольские предприятия могли бы применять ИНВ.

В разделе «Г» приложения 7 к листу 02 Декларации ведется расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком ИНВ. В этом разделе есть аналогичное изменение.

По новой строке 024 в числе расходов, учитываемых при расчете уменьшения налога в федеральный бюджет, будут отражаться иные расходы, предусмотренные п. 2 ст. 286.1 НК РФ. Эти же расходы можно отразить по строкам 30 и 31 данного раздела, где указываются суммы расходов, на которые могут быть уменьшены платежи в федеральный бюджет организацией, не имеющей или имеющей обособленные подразделения соответственно.

В связи с тем же дополнительно введена строка 054.

О корректировке доходов и расходов

Лист 08 Декларации заполняют налогоплательщики, которые осуществили самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку. Теперь этот лист должны заполнять и те, кто совершил корректировку по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения.

В случае такой корректировки в листе 08 надо указать код 6. Данная корректировка производится согласно ст. 105-18.1 НК РФ, которая действует с 01.01.2020.

В Декларации эта корректировка отражается в том же порядке, что и самостоятельная (симметричная, обратная) корректировка (п. 19.1 Порядка заполнения в новой редакции).

Сведения о физических лицах больше не сообщать

Из Декларации исключается приложение 2 в той редакции, которая существовала до сих пор. В нем надо было отражать сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

Вместо этого в приложении 2 при необходимости будут указываться сведения о доходах (расходах), полученных (понесенных) при исполнении соглашений о защите и поощрении капиталовложений, а также о налоговой базе и сумме исчисленного налога на прибыль.

Обратите внимание: соответствующее изменение внесено в абз. 2 п. 1.1 Порядка заполнения. В нем больше не будет указания на то, что российские организации, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ согласно ст. 226.1 НК РФ, обязаны представлять налоговый расчет в составе Декларации.

Исключены в связи с этим абз. 6 п. 1.16, п. 1.17, абз. 7 и 8 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения.

В новом абзаце п. 1.1 Декларации отмечается, что теперь приложение 2 к Декларации включается в ее состав налогоплательщиком, заключившим соглашение о защите и поощрении капиталовложений и включенным в реестр соглашений о защите и поощрении капиталовложений в соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 № 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации».

Согласно новому п. 23.1 Порядка заполнения, если налогоплательщик является стороной нескольких соглашений о защите и поощрении капиталовложений, то приложения 2 к Декларации составляются отдельно по каждому соглашению.

Данные приложения включаются в состав Декларации за отчетные периоды (первый квартал, полугодие, девять месяцев) и налоговый период (год).

Код для обособленного подразделения

В приложении 5 к листу 02 Декларации ведется расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения.

В шапке приложения указывается один из четырех кодов:

– 1 – по организации без входящих в нее обособленных подразделений;
– 2 – по обособленному подразделению;
– 3 – по обособленному подразделению, закрытому в текущем налоговом периоде;
– 4 – по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

В пункте 10.13 Порядка заполнения теперь говорится, что если налогоплательщик, уплачивающий налог в бюджеты субъектов РФ в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ, имеет в каком-либо субъекте РФ только одно обособленное подразделение, то приложение 5 к листу 02 по этому обособленному подразделению составляется также с кодом 4 по реквизиту «Расчет составлен (код)». Также данная норма предусматривает, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Дополнение в п. 10.13 Порядка заполнения подразумевает, очевидно, что одно обособленное подразделение налогоплательщик имеет в другом субъекте РФ.

Новый код для целевого финансирования

При заполнении листа 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» Декларации используются сведения из приложения 3 к Порядку заполнения, в котором перечислены коды имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.

Этот список дополнен кодом 118, которому соответствует целевое финансирование в виде платы, вносимой собственниками и иными правообладателями садовых или огородных земельных участков, не являющимися членами товарищества, за приобретение, создание, содержание имущества общего пользования, за текущий и капитальный ремонт объектов капитального строительства, относящихся к имуществу общего пользования и расположенных в границах территории садоводства или огородничества, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом в порядке, установленном Федеральным законом от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Дополнен список доходов и расходов, не учитываемых при обложении налогом на прибыль

В приложении 1 к Декларации указываются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, а также расходы, учитываемые для целей налогообложения налогоплательщиками отдельных категорий, перечень которых приведен в приложении 4 к Порядку заполнения.

Так, сейчас в числе доходов, которые не учитываются при налогообложении, есть доход в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению по правилам законодательства РФ. Данному доходу соответствует код 590. Теперь по тому же коду надо указывать не учитываемые при налогообложении доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве по правилам законодательства РФ, за исключением денежных средств, полученных от концедента или публичного партнера по указанным соглашениям (пп. 37 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В этот перечень включены новые виды доходов и расходов:

Код вида доходов, расходов

Наименование доходов, расходов

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

601

В виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с Законом РФ о поправке к Конституции РФ от 14.03.2020 № 1-ФКЗ «О совершенствовании регулирования отдельных вопросов организации и функционирования публичной власти»

605

В виде субсидий, полученных из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, налогоплательщиками, включенными по состоянию на 01.03.2020 в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и ведущими деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения указанной инфекции, перечень которых утверждается Правительством РФ (пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Расходы, учитываемые для целей налогообложения налогоплательщиками отдельных категорий

931

Расходы, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с Законом РФ о поправке к Конституции РФ от 14.03.2020 № 1-ФКЗ

960

Расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных изделий до состояния, в котором они пригодны для использования (пп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ)

961

Расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения
и предотвращения распространения, в целях диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданного медицинским организациям, являющимся некоммерческими, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного некоммерческим организациям…

965

…организациям, включенным в реестр социально ориентированных НКО, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента РФ (по результатам конкурсов, проведенных Фондом – оператором президентских грантов по развитию гражданского общества), получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг (абз. 2 пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ)

966

…централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированным НКО, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций (абз. 3 пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ)

967

…иным организациям, включенным в реестр НКО, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции (абз. 4 пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ)




Палько Е. А.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
17.11.2020Будет больше времени до приостановки операций по счетам
17.11.2020О новых особенностях больничных листов
17.11.2020Будет ли штраф за продажу товара без приходных документов?
19.12.2017О применении «вмененки» и постановке на учет при открытии торговой точки
19.12.2017Штрафы о несообщении в ИФНС о создании обособленных подразделений
27.11.2017Особенности присоединения бюджетного учреждения