Беспроцентный заем: рыночные цены проверяются, но не контролируются

Существенную часть в налоговых новшествах, принятых законодателями в преддверии 2017 года, составили поправки в администрировании налогов, а теперь и страховых взносов. И эти изменения в большинстве своем носят весьма принципиальный характер.

Именно с названных корректив начинается Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

В статье 105.14 НК РФ указывается, какие сделки и при каких условиях признаются контролируемыми. Данные сделки подлежат особому контролю с точки зрения соответствия рыночным ценам цен, применяемых в этих сделках.

Здесь же говорится, какие сделки не могут быть контролируемыми, даже если они соответствуют общим условиям отнесения сделок к контролируемым. К таким исключениям добавлены еще два распространенных случая (п. 4 поименованной статьи дополнен пп. 6 и 7):

– сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками. Доходы от оказания данных услуг к тому же не будут включаться в облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 55);
– сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация. До сих пор такие сделки между взаимозависимыми лицами чиновники признавали безусловно контролируемыми независимо от других условий сделок (письма Минфина России от 25.05.2015 № 03-01-18/29936, от 02.10.2013 № 03-01-18/40821).

Что касается второго случая, примечательно то, что по-прежнему контролируемой будет считаться сделка, в которой установлены заниженные проценты за предоставление займа – по сравнению с теми, которые считаются рыночными. Только совсем отказавшись от установления процентов, можно избежать контроля за такой сделкой.

Добавим также: хотя, например, та же сделка по предоставлению беспроцентного займа больше не является контролируемой, это не значит, что, обнаружив такую сделку, налоговые органы не доначислят налог. Мы уже рассказывали о решениях ВС РФ, в которых признан правомерным контроль налоговых органов за соответствием цен рыночным ценам в ходе выездных и камеральных проверок и в тех случаях, когда сделка между взаимозависимыми лицами не является контролируемой. См. консультацию М. В. Подкопаева «Контроль за сделками между взаимозависимыми лицами».

Если по результатам проверки сделки между взаимозависимыми лицами налоговый орган выявит получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, он вправе будет рассчитать налоговые обязательства налогоплательщика исходя из рыночных цен (величину которых он должен доказать), а не фактических. Правда, как считают судьи, он должен доказать также наличие согласованных действий взаимозависимых лиц в целях получения необоснованной налоговой выгоды, а сделать это бывает очень непросто (см. постановления АС ПО от 17.05.2016 № Ф06-7435/2016 по делу № А49-9628/2015, от 21.10.2016 № Ф06-13834/2016 по делу № А12-53527/2015).

Подкопаев М. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»