Курс ЦБ на 27 октября 2021 года
EUR: 80.7019 USD: 69.5526 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 7.5%
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30
Узнать о системе больше

Расходы на рекламу разрешены к учету при УСНО. Такие расходы признаются в налоговом учете по правилам, установленным «прибыльной» ст. 264 НК РФ. Характерной особенностью признания для целей УСНО расходов на рекламу является нормирование некоторых из них. Как рассчитать этот норматив и какие именно расходы признавать в учете, исходя из норматива?

Общие правила признания расходов на рекламу при УСНО

Под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная не­определенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон № 38-ФЗ)).

«Упрощенцы» вправе учесть в расходах затраты на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитываемые расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Рекламные расходы признаются в учете в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ.

Напомним, что при УСНО все учитываемые расходы должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав в целях применения гл. 26.2 НК РФ признается прекращение обязательства «упрощенца» – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Таким образом, исходя из приведенных норм, можно сформулировать следующие правила учета рекламных расходов при УСНО. Они должны быть:

– обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ);
– фактически оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
– соответствовать критериям, определенным п. 4 ст. 264 НК РФ.

Специальные правила признания расходов на рекламу

Особенностью признания для целей УСНО рекламных расходов является нормирование некоторых из них. То есть часть рекламных расходов принимается к налоговому учету в полном объеме, а остальные – в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (пп. 20 п. 1, п. 4 ст. 264, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Иными словами, нормируемые рекламные расходы признаются в «упрощенной» базе в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Норматив расходов на рекламу «упрощенцы» должны считать по оплаченной выручке нарастающим итогом с начала года (поскольку применяется кассовый метод признания доходов). Соответственно, не учтенные в начале года расходы на рекламу (из-за превышения лимита) «упрощенцы» вправе учесть в налоговой базе по итогам налогового периода.

Обратите внимание: суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, должны учитываться «упрощенцами» в составе доходов от реализации при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. В случае возврата полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, «упрощенцы» при расчете норматива, в пределах которого можно учесть отдельные виды рекламных расходов, в доходы от реализации включают суммы авансов, полученные от покупателей. При возврате в 2019 году авансов, полученных от покупателей (заказчиков) в 2018 году, норматив для рекламных расходов в 2019 году должен быть равен 1% суммы дохода от реализации (с учетом уменьшения его на сумму возвращенного аванса). Перерасчет размера вышеуказанного норматива за 2018 год в данном случае не производится. Это следует из Письма Минфина России от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832.

Нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

Положениями п. 4 ст. 264 НК РФ рекламные расходы поделены на ненормируемые и нормируемые следующим образом:

Ненормируемые рекламные расходы

Нормируемые рекламные расходы

На рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино– и видеообслуживании

На приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний

На световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов

На иные виды рекламы, которые не приведены в перечне ненормируемых расходов

На участие в выставках (ярмарках, экспозициях), на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр (каталогов), содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании

Итак, к расходам на рекламу в целях гл. 25 НК РФ (и соответственно, гл. 26.2 НК РФ) относятся только затраты, указанные в абз. 2 – 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, которые учитываются без ограничений. Перечень ненормируемых рекламных расходов закрыт и не подлежит расширительному толкованию. Расходы на иные виды рекламы являются нормируемыми и подлежат включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации. Таким образом, нормы Налогового кодекса разделяют порядок учета в целях налогообложения затрат, признаваемых расходами на рекламу в целях гл. 25 НК РФ, гл. 26.2 НК РФ, и расходов на иные виды рекламы (см. Письмо Минфина России от 28.08.2018 № 03-08-05/61066).

Важный нюанс: поскольку «упрощенцы» учитывают расходы на рекламу в порядке, установленном «прибыльной» ст. 264 НК РФ, при их признании они вправе руководствоваться в том числе разъяснениями Минфина и ФНС, адресованными плательщикам налога на прибыль.

Разъяснения контролирующих органов

В настоящее время существует множество видов рекламы, поэтому важно правильно квалифицировать расходы на нее.

Обратите внимание: согласно позиции ФАС, изложенной в Письме от 20.06.2018 № АД/45557/18, квалификация информации как рекламы либо иного рода информации зависит от совокупности направленности и содержания сути этой информации. По мнению специалистов ФАС, если информация отвечает признакам рекламы и имеет некую целевую аудиторию (например, клиенты компании, зрители телеканала, прохожие определенной территории), при этом формирует интерес у неопределенного круга лиц, соответственно, выходит за пределы целевой аудитории, такая информация является рекламой и подпадает под регулирование Закона № 38-ФЗ.

Мы проанализировали разъяснения чиновников Минфина по налоговому учету расходов на рекламу за несколько последних лет и обобщили эту информацию в таблице.

Виды рекламных расходов

Реквизиты письма Минфина

Ненормируемые рекламные расходы

Затраты на размещение рекламной информации об организации, о реализуемых товарах или об отдельных работах (услугах) в Интернете

От 21.03.2019 № 03-03-07/18919, от 24.01.2018 № 03-11-11/3772

Затраты на создание и размещение рекламного ролика по технологии I№ doorTV могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как средство массовой информации. В иных случаях расходы на трансляцию рекламного ролика подлежат нормированию

От 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267

Затраты на производство образцов продукции, передаваемых в рамках рекламы неопределенному кругу лиц

От 22.02.2018 № 03-03-06/1/11485, от 28.09.2018 № 03-03-06/1/69813

Затраты на производство рекламных каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах

От 19.05.2017 № 03-03-06/1/30947

Затраты на оплату заказа по разработке и созданию веб-сайта, предназначенного для продвижения услуг на рынке и не принадлежащего на праве собственности налогоплательщику

От 11.06.2019 № 03-11-11/42629

Затраты на создание и размещение рекламного видеоролика в средствах массовой информации. Если такой видеоролик относится к НМА (амортизируемому имуществу), то к расходам на рекламу относятся амортизационные отчисления, сделанные по нему в соответствии с действующим порядком

От 26.07.2013 № 03-03-06/1/29764

Затраты на размещение в рекламном модуле информации с указанием на коммерческое обозначение организации, название товарного знака (при условии, что лицу принадлежит право его использования) и реализуемые товары (работы и услуги)

От 24.07.2013 № 03-03-06/1/29309

Затраты на рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса без указания фамилии, имени, отчества конкретного получателя, которому адресован буклет

От 04.07.2013 № 03-03-06/1/25596, от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27564

Затраты на услуги по изготовлению рекламной брошюры (сборника рекламных материалов нескольких организаций, в котором опубликована информация каждой организации, выделенная в отдельный раздел)

От 19.12.2012 № 03-03-06/1/669

Затраты по созданию и размещению рекламного видеоролика на телевизионных панелях в торговых залах магазинов могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как средство массовой информации. В иных случаях указанные расходы подлежат нормированию

От 04.12.2012 № 03-03-06/1/623

Затраты на услуги по размещению информации о товарах в каталогах

От 24.10.2012 № 03-03-06/1/564

Буклеты и листовки представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию, имеющих от одного до трех сгибов (хотя прямо листовки и буклеты в п. 4 ст. 264 НК РФ не упоминаются). Поэтому затраты на распространение буклетов, листовок, каталогов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу

От 12.10.2012 № 03-03-06/1/544

Нормируемые рекламные расходы

Затраты, связанные с передачей спонсорского взноса, которые расцениваются как рекламные расходы, организация вправе учесть в качестве нормируемых рекламных расходов при исчислении налога по УСНО

От 20.08.2018 № 03-03-06/1/58760, от 17.12.2018 № 03-03-06/1/91717

Затраты на оплату услуг по размещению в каталогах торговых сетей информации о реализованных компанией товарах (работах, услугах)

От 23.12.2016 № 03-03-06/1/77417

Затраты на рассылку СМС-сообщений рекламного характера

От 14.06.2016 № 03-11-06/2/34264, от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479

Затраты на проведение научных конференций, тематических семинаров, симпозиумов с целью привлечения новых клиентов

От 09.08.2013 № 03-03-06/1/32239

Затраты на изготовление сувенирной продукции (например, ручек, пакетов, обложек на паспорт) и других товаров (например, френч-прессов, зонтов, пледов) с символикой организации, которые раздаются в рамках рекламной акции

От 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320

Затраты, связанные с проведением стимулирующей лотереи, организованной с целью привлечения внимания к объекту рекламирования

От 30.11.2012 № 03-03-06/1/619

Затраты на размещение рекламных щитов в транспорте (например, метро)

От 16.10.2008 № 03-03-06/1/588

Документальное подтверждение расходов на рекламу

Расходы на рекламу включаются в налоговую базу при УСНО, если они подтверждены первичными документами (составленными как на бумажном носителе, так и в электронном виде), оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 02.10.2019 № 03-11-11/75556, от 17.08.2018 № 03-03-06/1/58569).

Отметим: Налоговым кодексом не установлен конкретный перечень документов, которые подтверждают расходы на рекламу. Поэтому формально «упрощенцы» не ограничены в плане подтверждения правомерности учета этих расходов для целей налогообложения (см. Письмо Минфина России от 19.03.2019 № 03-03-06/1/17927).

Очевидно, расходы на рекламу могут быть учтены в налоговой базе при УСНО, если из подтверждающих документов четко и определенно понятно, какие именно затраты понесены «упрощенцем». То есть подтверждающие расходы на рекламу документы должны максимально подробно раскрывать содержание понесенных затрат (период, когда они были понесены, цель их осуществления, их соответствие критериям рекламы, которые определены Законом № 38-ФЗ).

Кроме того, подтверждающиедокументы должны:

– отвечать требованиям достоверности и подтверждать реальные хозяйственные операции (не забываем о положениях ст. 54.1 НК РФ);
– содержать обязательные реквизиты, приведенные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Словом, «упрощенцу» следует иметь документы, которые указывают на фактическое проведение мероприятия рекламного характера, что доказывает реальность понесенных затрат. В частности, это могут быть видео-, аудиозапись мероприятия, фото мероприятия, отчеты исполнителей о проделанной работе, графики фактических выходов рекламы либо иные подобные документы.

А вот какие разъяснения касательно первичных документов, подтверждающих расходы на рекламу, дают представители контролирующих органов:

– для подтверждения произведенных расходов на рекламу, размещаемую в Интернете, для целей налогового учета могут использоваться в том числе данные автоматизированных систем расчетов с потребителями услуг связи (систем биллинга) и первичные учетные документы (справка бухгалтера) (Письмо Минфина России от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17847);
– при размещении рекламы в эфирных средствах массовой информации посредством привлечения услуг рекламного агентства подтверждающими документами могут служить как эфирные справки или иные подобные документы, выданные непосредственно теле– или радиокомпанией, так и графики подтвержденных выходов рекламы и иные подобные документы, выданные рекламным агентством, с приложением надлежащим образом заверенных копий документов теле– или радиокомпаний, на основании которых подготовлены соответствующие графики подтвержденных выходов рекламы и иные подобные документы, акты, подписанные организацией и рекламным агентством (письма Минфина России от 22.06.2012 № 03-03-06/2/71, от 06.09.2012 № 03-03-06/1/467);
– факт оказания услуг и выполнения работ по рекламным мероприятиям через средства массовой информации и телекоммуникационные сети подтверждается договорами и приложениями к ним, актами сдачи-приемки работ, счетами-фактурами, рекламными материалами (Письмо УФНС по г. Москве от 27.09.2012 № 16-15/091449).

В завершение напомним, что в целях налогообложения расходы могут быть подтверждены любыми документами, в том числе косвенно подтверждающими (см. письма Минфина России от 01.11.2019 № 03-03-06/1/84378, от 20.08.2019 № 03-11-11/63548).




Тарасова Е. А.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»